司法三等申論題
112年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開始提高至 25%。甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等： 1. 公司於 X1 年 7 月 1 日收到客戶未來 3 年之合約預付款項$600,000，依據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來 3 年採直線法認列為合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。 2. 公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3 年無殘值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公司將耐用年限降為 2 年且採年數合計法認列折舊費用。 於 X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項： 1. 公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅法僅允許認列$80,000 之交際費用。 2. X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至 X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支付之維修費用$150,000。 試作： (一)甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分） (二)請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分） (三)假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開始提高至 25%。甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等： 1. 公司於 X1 年 7 月 1 日收到客戶未來 3 年之合約預付款項$600,000，依據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來 3 年採直線法認列為合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。 2. 公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3 年無殘值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公司將耐用年限降為 2 年且採年數合計法認列折舊費用。 於 X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項： 1. 公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅法僅允許認列$80,000 之交際費用。 2. X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至 X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支付之維修費用$150,000。 試作： (一)甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分） (二)請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分） (三)假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。（10 分）
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本題重點在於應用資產負債表負債法，正確區分暫時性與永久性差異。解題時應特別注意稅率的適用：當期應付所得稅依當年度法定稅率計算，而遞延所得稅須依預期迴轉年度已公告生效之法定稅率衡量。逐年推導各項資產與負債的財稅基礎差異，方能確保各期所得稅分錄的準確度。
小題 (二)
請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分）
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看到此題先釐清會計利潤與課稅所得之間的「永久性差異」與「暫時性差異」，並套用未來的既定稅率計算遞延所得稅。X1年須利用已知稅前利潤推算課稅所得以求得應付稅款與遞延所得稅餘額；X2年則須逆向思考，從已知的應付所得稅推算課稅所得，再逆推回稅前利潤，最後求出所得稅費用與稅後淨利。請特別注意 IAS 1 規定遞延所得稅一律列為「非流動」項目。
小題 (三)
假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持原 20%）3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為\$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5 分）
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本題重點在於稅率變動對遞延所得稅的影響。考生應先釐清 X1 年底認列遞延所得稅時適用的預期稅率為 25%，而 X2 年底因修法暫緩，未來預期適用稅率降回 20%。透過計算 X2 年底各暫時性差異餘額並乘上新稅率求得期末 DTA/DTL，再與期初餘額比較得出本期變動數，最後以應付所得稅推算當期所得稅費用。