司法三等申論題
112年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。試作：（金額請四捨五入至整數） (一)甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分） (二)計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。試作：（金額請四捨五入至整數） (一)甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分） (二)計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 9 下複合金融工具（可轉換公司債）之完整生命週期會計處理。第一步需利用「無轉換權之市場利率」將發行價格拆分為負債與權益（剩餘價值法）；第二步在轉換時採「帳面價值法」沖銷對應比例的負債與權益；第三步針對提前贖回，必須依「贖回日當天之市場利率」重新估算負債的公允價值，藉此分攤贖回價款，計算出贖回損益及權益帳戶的調整。
小題 (二)
計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
思路引導 VIP
解決可轉換公司債利息費用題目的核心，在於發行時確實執行『負債與權益分離』，求出負債初始公允價值。後續各期計算時，務必採『有效利息法』，並根據每年轉換或贖回造成的流通在外張數變動（如100張→50張→25張），以及計息日（6/30）與財報日（12/31）的時間差，正確切分半年期的利息費用。