調查局三等申論題
107年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日發行 4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為 5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普通股 30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於 X11 年 12 月 31 日按面額償付。X8 年底至 X11 年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下： (附表：X8至X11年底應付公司債帳面金額及課稅基礎，略) 已知甲公司 X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率 17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。 （附表：複利現值與普通年金現值表，略） 試作：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日發行 4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為 5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普通股 30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於 X11 年 12 月 31 日按面額償付。X8 年底至 X11 年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下： (附表：X8至X11年底應付公司債帳面金額及課稅基礎，略) 已知甲公司 X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率 17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。 （附表：複利現值與普通年金現值表，略） 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X8 年初發行可轉換公司債之分錄。（9 分）
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看到可轉換公司債發行題型，應首先想到「殘值法」：將總發行價款減去按市場利率折現的「負債公允價值」，得出「權益組成部分」。接著，因為題目特別給定稅率與課稅基礎，務必記得分拆負債與權益會產生「應稅暫時性差異」，需在發行當下認列遞延所得稅負債（DTL），並同額調減資本公積。
小題 (二)
X8 年底所得稅相關分錄。（8 分）
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本題測驗「可轉換公司債」與「所得稅」之綜合應用。首先需將複合金融商品拆解為負債與權益組成部分，並認知稅法上通常將可轉換公司債視為單一債務工具（即發行總價均為負債之課稅基礎），從而產生期初的可減除暫時性差異。接著透過比較年底「帳面金額（會計，5%有效利率）」與「課稅基礎（稅法，3%有效利率）」的變動，推算出當期遞延所得稅費用的迴轉金額，最後併同當期應付所得稅完成年底分錄。
小題 (三)
計算 X8 年稅前會計淨利。（5 分）
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本題重點在於釐清可轉換公司債在『會計處理』與『稅法規定』下的利息費用差異。會計上需將負債與權益分拆，依市場利率 5% 認列負債並計算利息費用；稅法上則不予分拆，以總發行價格作為課稅基礎，可反推得稅法有效利率為 3%。最後利用課稅所得逆推回稅前會計淨利即可。
小題 (四)
若甲公司至 X10 年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算 X10 年底遞延所得稅資產或負債餘額。（3 分）
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面對可轉換公司債與遞延所得稅的綜合考題，首先需運用有效利率法求出指定年度末的『負債成分帳面金額』，最快的方法是將剩餘期數的現金流量按市場利率折現。接著比較帳面金額與課稅基礎，若負債帳面金額小於課稅基礎，即產生可減除暫時性差異，並乘上稅率得出遞延所得稅資產餘額。