司法三等申論題
107年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日發行 4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為 5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普通股 30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於 X11 年 12 月 31 日按面額償付。X8 年底至 X11 年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下： X8 年底 X9 年底 X10 年底 X11 年底 應付公司債帳面金額 $ 9,727,670 $ 9,814,054 $ 9,904,757 $10,000,000 應付公司債課稅基礎（折現率 3%） 10,282,860 10,191,346 10,097,087 10,000,000 已知甲公司 X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率 17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 3% 4% 5% 3% 4% 5% 2 1.913470 1.886095 1.859410 0.942596 0.924556 0.907029 3 2.828611 2.775091 2.723248 0.915142 0.888996 0.863838 4 3.717098 3.629895 3.545951 0.888487 0.854804 0.822702 試作：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日發行 4 年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為 5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普通股 30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於 X11 年 12 月 31 日按面額償付。X8 年底至 X11 年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下： X8 年底 X9 年底 X10 年底 X11 年底 應付公司債帳面金額 $ 9,727,670 $ 9,814,054 $ 9,904,757 $10,000,000 應付公司債課稅基礎（折現率 3%） 10,282,860 10,191,346 10,097,087 10,000,000 已知甲公司 X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率 17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。 $1 普通年金現值 $1 複利現值 期數 3% 4% 5% 3% 4% 5% 2 1.913470 1.886095 1.859410 0.942596 0.924556 0.907029 3 2.828611 2.775091 2.723248 0.915142 0.888996 0.863838 4 3.717098 3.629895 3.545951 0.888487 0.854804 0.822702 試作：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X8 年初發行可轉換公司債之分錄。（9 分）
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本題測驗複合金融工具（可轉換公司債）之會計處理及所得稅影響。解題時需先以「殘值法」計算負債組成部分（以市場利率5%折現），剩餘價值歸屬權益（資本公積-認股權）；接著比較負債帳面金額與課稅基礎，因發行產生的可減除暫時性差異，應認列遞延所得稅資產，並將對應之稅額直接計入權益。
小題 (二)
X8 年底所得稅相關分錄。（8 分）
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看到可轉換公司債結合所得稅，應先採用「資產負債表負債法」，分別算出發行日（期初）與期末的「帳面金額」及「課稅基礎」。找出兩者之差額（可減除暫時性差異），計算出期初與期末的遞延所得稅資產（DTA）餘額，其變動數即為本期應認列之遞延所得稅費用，最後結合當期應付所得稅完成期末分錄。
小題 (三)
計算 X8 年稅前會計淨利。（5 分）
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本題考點為複合金融工具（可轉換公司債）之所得稅會計處理。解題關鍵在於辨別會計與稅法對利息費用的認列差異。考生應先分別推算出X8年初的會計帳面金額（以市場利率5%折現）與課稅基礎（以稅法規定之3%折現），藉此算出各自的利息費用，最後利用「稅前會計淨利 = 課稅所得 + 當期報稅利息費用 - 當期會計利息費用」的調節公式即可求出正確解答。
小題 (四)
若甲公司至 X10 年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算 X10 年底遞延所得稅資產或負債餘額。（3 分）
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判斷遞延所得稅資產或負債的核心在於運用資產負債表法，比較「負債的帳面金額」與「課稅基礎」。對於負債而言，當帳面金額小於課稅基礎時，代表未來清償時帳上可抵減或沖銷的金額小於稅法允許的金額（或者說未來需繳納更多稅負），將產生「應課稅暫時性差異」，進而認列遞延所得稅負債。