司法三等申論題
112年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司為響應政府綠能發電政策，於 X1 年 1 月 1 日購入公允價值$20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至 X1年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於 X2 年 1 月 1 日開始正式發電。該發電設備預計耐用年限為 10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條件，於 X1 年 1 月 1 日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之 1/4 予土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之 3/4。惟甲公司須於購入土地 1 年後開始運轉發電 10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司，否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。 試作： (一)甲公司於 X1 年 1 月 1 日及 X3 年 12 月 31 日應有之有關分錄（12 分） (二)由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於 X4 年 1 月 1 日認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設備剩餘耐用年限為 5 年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於 X4 年 1 月 1 日返還政府之土地購置補助款 1/5。請問甲公司於 X4 年度綜合損益表應認列之減損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分）
甲公司為響應政府綠能發電政策，於 X1 年 1 月 1 日購入公允價值$20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至 X1年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於 X2 年 1 月 1 日開始正式發電。該發電設備預計耐用年限為 10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條件，於 X1 年 1 月 1 日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之 1/4 予土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之 3/4。惟甲公司須於購入土地 1 年後開始運轉發電 10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司，否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。 試作： (一)甲公司於 X1 年 1 月 1 日及 X3 年 12 月 31 日應有之有關分錄（12 分） (二)由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於 X4 年 1 月 1 日認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設備剩餘耐用年限為 5 年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於 X4 年 1 月 1 日返還政府之土地購置補助款 1/5。請問甲公司於 X4 年度綜合損益表應認列之減損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司於 X1 年 1 月 1 日及 X3 年 12 月 31 日應有之有關分錄（12 分）
思路引導 VIP
本題測驗「政府補助（IAS 20）」與「不動產、廠房及設備（IAS 16）」之綜合應用。看到土地政府補助附帶履行義務，應立刻聯想到：遞延政府補助利益的轉銷必須與履行該義務之主要成本（發電設備折舊）之折舊方法與耐用年限完全一致。計算時務必注意倍數餘額遞減法（DDB）的特性：首期不扣除殘值，且政府補助攤銷也需一併採DDB計算。
小題 (二)
由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於 X4 年 1 月 1 日認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設備剩餘耐用年限為 5 年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於 X4 年 1 月 1 日返還政府之土地購置補助款 1/5。請問甲公司於 X4 年度綜合損益表應認列之減損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分）
思路引導 VIP
本題測驗跨年度資產折舊、減損評估與政府補助款退回之綜合處理。解題應按時間軸推進：首先結算至X3年底之設備帳面價值與遞延補助利益餘額；接著於X4年初確認減損損失（比較帳面價值與可回收金額）並沖減遞延補助利益（返還部分）；最後依據會計估計變動（剩餘年限5年、直線法），推算X4年度之折舊與補助利益攤銷額。