司法三等申論題
112年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。試作：（金額請四捨五入至整數）
甲公司於 X1 年 7 月 1 日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之 3 年期可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6 月 30 日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。於發行滿一年起（即 X2 年 6 月 30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10 之普通股 10,000 股。甲公司於 X2 年 6 月 30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年 6 月 30 日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年 6 月 30 日到期時清償。試作：（金額請四捨五入至整數）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司對該公司債於 X1 年 7 月 1 日之發行分錄、X2 年 6 月 30 日之轉換分錄及 X3 年 6 月 30 日之提前贖回分錄。（18 分）
思路引導 VIP
本題為複合金融商品（可轉換公司債）的發行、轉換及提前贖回之綜合題型。解題核心在於：發行時需依市場利率分離出負債與權益（認股權）組成部分；轉換時採用帳面金額法，不受轉換日股價影響；提前贖回時，必須以「贖回日當天之市場利率」重新計算負債部分之公允價值，藉此分攤贖回價款，並認列負債贖回損益。
小題 (二)
計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應報導之利息費用金額。（12 分）
思路引導 VIP
本題測試考生對「可轉換公司債（混合商品）」之發行、轉換及提前贖回的會計處理。解題第一步須以發行日「不含轉換權之市場利率（5%）」計算負債成分的公允價值。後續依有效利息法計算各期利息費用，並特別注意 X2 與 X3 年中（6月30日）因轉換及贖回使負債本金減少（各減少 50%），進而改變下半年的利息費用基準。題目中的股票市價與贖回日新市場利率僅供除權/贖回分錄使用，不影響各期利息費用的計算。