第 8 題

本題測驗納稅義務人退稅抵欠之法定順序。甲公司產生應退稅款之來源為「A稅捐稽徵機關」的「營利事業所得稅」，因此在判斷抵欠順序時，須以A機關為同一機關、營利事業所得稅為同一稅目作為基準。 依據稅捐稽徵法施行細則第10條規定，稅捐稽徵機關依本法第二十九條規定，就納稅義務人應退之稅捐抵繳其積欠者，應依下列順序抵繳：「一、同一稅捐稽徵機關同一稅目之欠稅。二、同一稅捐稽徵機關同一稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰。三、同一稅捐稽徵機關其他稅目之欠稅。四、同一稅捐稽徵機關其他稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰。五、同級政府其他稅捐稽徵機關各項稅目之欠稅。」 將本題甲公司積欠之各項稅款套用上述法定順序：項目①為A機關核定之營利事業所得稅罰鍰，符合前述第二款「同一稅捐稽徵機關同一稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰」之規定，應為最優先抵繳之第一順位。項目③為A機關核定之營業稅應補繳稅款，符合第三款「同一稅捐稽徵機關其他稅目之欠稅」之規定，列為第二順位。項目④為A機關核定之營業稅罰鍰，符合第四款「同一稅捐稽徵機關其他稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰」之規定，列為第三順位。項目②為B機關核定之營利事業所得稅應補繳稅款，符合第五款「同級政府其他稅捐稽徵機關各項稅目之欠稅」之規定，列為最後之第四順位。綜合上述涵攝分析，正確之退稅抵欠順序為①③④②，故本題正確答案為C。