地特三等申論題
113年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
二、甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙銀行借款$16,000,000（當時有效利率為 8%），甲公司於 X1 年底支付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年 1 月 1 日同意下列條件（是日有效利率為 5%）： 1. 甲公司於 X2 年 1 月 1 日移轉自用土地一塊，作為償還面額$10,000,000 之票據。該土地 X2 年 1 月 1 日之公允價值為$8,000,000，帳面價值$7,000,000。 2. 其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。 試作： (一)甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。（5 分） (二)甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年 12 月 31 日支付利息時之分錄（請四捨五入至元）。（10 分） (三)若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。（5 分）
二、甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙銀行借款$16,000,000（當時有效利率為 8%），甲公司於 X1 年底支付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年 1 月 1 日同意下列條件（是日有效利率為 5%）： 1. 甲公司於 X2 年 1 月 1 日移轉自用土地一塊，作為償還面額$10,000,000 之票據。該土地 X2 年 1 月 1 日之公允價值為$8,000,000，帳面價值$7,000,000。 2. 其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。 試作： (一)甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。（5 分） (二)甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年 12 月 31 日支付利息時之分錄（請四捨五入至元）。（10 分） (三)若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年 12 月 31 日支付利息時之分錄（請四捨五入至元）。（10 分）
思路引導 VIP
剩餘債務進行條件修改，須依 IFRS 9 進行「10% 測試」。以「原有效利率 (8%)」折現新現金流量，比較現值與原帳面金額差異是否達 10%，決定為實質修改或非實質修改，再作相應處理並計算年底利息。
小題 (一)
甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。（5 分）
思路引導 VIP
以資產清償部分債務，應區分「資產處分損益」與「債務清償利益」。清償面額 1,000 萬佔總面額一半，故沖銷對應的帳面金額 900 萬。將土地帳面價值與公允價值之差額認列為處分利益，債務帳面價值與公允價值之差額認列為清償利益。
小題 (三)
若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。（5 分）
思路引導 VIP
若面額降為 800 萬，重新進行 10% 測試。若現值變動 > 10%，則構成「實質修改」（債務除列）。此時舊債務全部除列，新債務以「修改日之市場利率 (5%)」計算公允價值入帳，差額認列清償利益。