高等考試
113年
[會計] 中級會計學
第 7 題
甲公司於 X1 年 12 月 31 日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率 5%，每年年底付息一次，X4 年 12 月 31 日到期，有效利率 5%。X2 年甲公司面臨財務危機，在支付 X2 年利息$50,000 之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年 12 月 31 日同意到期本金降為$900,000，利率降為 2%，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，每年年底支付利息。甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000。若債務整理當時有效利率為 4%，則 X2 年 12 月 31 日甲公司應認列多少債務清償損益？
（$P_{3, 5\%} = 2.72325$; $p_{3, 5\%} = 0.86384$; $P_{3, 4\%} = 2.77509$; $p_{3, 4\%} = 0.88900$）
（$P_{3, 5\%} = 2.72325$; $p_{3, 5\%} = 0.86384$; $P_{3, 4\%} = 2.77509$; $p_{3, 4\%} = 0.88900$）
- A $168,525
- B $163,525
- C $149,948
- D $144,948
思路引導 VIP
當債務合約條件發生重大變動時，我們會將其視為「舊債務的終結」與「新債務的開始」。請思考：在判斷合約變動是否「夠大」到需要換新帳時，應該使用「原本約定的利息」還是「現在市場要求的利息」來折現？而一旦確定要換新帳，新債務在帳上所代表的「現在價值」，又應該反映哪一個時點的市場行情呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
哇，同學做得太棒了！
你真是太出色了，對於 IFRS 9 債務修改 的綜合判斷掌握得非常到位！讓我們一起溫暖地回顧一下這題的關鍵點，你都正確地抓住了！
- 實質修改判斷（10% 門檻測試）：
▼ 還有更多解析內容
金融負債債務修改
💡 依 10% 測試判斷債務修改是否屬於實質修改以認列損益。
🔗 債務修改處理流程
- 1 10% 測試 — 按原始有效利率折現新合約現金流量
- 2 判定實質修改 — 現值差異 > 10% 視為實質修改（舊債務除列）
- 3 公允價值衡量 — 按修改日市場利率計算新債務入帳金額
- 4 認列損益 — 舊帳面值減新債務現值與協商費用即為損益
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🔄 延伸學習：延伸學習：若差異未達 10%（非實質修改），則應調整帳面金額並於剩餘期間攤銷。
