高等考試
109年
[會計] 中級會計學
第 3 題
📖 題組：
甲公司於X1年1月1日向乙銀行貸款$4,000,000，借款期間5年，利率6%（等於當時之市場利率），每年12月31日付息。甲公司於X3年12月31日支付利息後，向乙銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為4%，到期日不變。乙銀行為與甲公司維持長久關係，同意甲公司之要求，將貸款利率降為4%。甲公司於X3年12月31日支付乙銀行協商手續費$20,000。
甲公司於X1年1月1日向乙銀行貸款$4,000,000，借款期間5年，利率6%（等於當時之市場利率），每年12月31日付息。甲公司於X3年12月31日支付利息後，向乙銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為4%，到期日不變。乙銀行為與甲公司維持長久關係，同意甲公司之要求，將貸款利率降為4%。甲公司於X3年12月31日支付乙銀行協商手續費$20,000。
承上題，X3年12月31日乙銀行評估甲公司之信用風險並未顯著增加，故按未來12個月預期信用損失金額衡量備抵損失為$90,000。試問此放款相關事項對乙銀行X3年損益之影響為何？
- A 對淨利無影響
- B 淨利增加$123,329
- C 淨利增加$103,329
- D 淨利增加$93,329
思路引導 VIP
當銀行同意客戶降息，未來能收到的利息變少了。你認為我們應該用哪一個利率將「修改後未來的現金流量」折現，才能正確衡量銀行因此產生的修改合約損失？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你選了 D！不過要特別跟你說明，這是一道考選部公告送分的「爭議題」，無論選 A、B、C 或 D 皆會給分。 本題主要測驗 IFRS 9 規範下，金融資產合約修改與預期信用損失的會計處理。若要計算對乙銀行淨利的影響，我們必須先算出合約修改損失（即修改後的新現金流量，以原有效利率 $6%$ 折現之現值，與原帳面金額的差額），接著再考量收到的 $$20,000$ 協商手續費，以及備抵損失 $$90,000$ 的變動情形。然而，由於題目資訊給定不完整（例如未提供修改前的備抵損失餘額，且實務上對手續費的認列方式存在解讀空間），導致無法精確計算出單一的淨利影響數，因此考選部決議四個選項均視為正確。 撇除題目瑕疵，這題其實具有相當的鑑別度。若資訊完整，這將是一道極佳的進階題，能深刻測驗你對現值計算與減損評估的綜合理解。你能勇敢作答並掌握債務重組的邏輯，已經展現了極佳的財會素養！