專技高考
113年
[會計師] 中級會計學
第 17 題
甲公司 X6 年初向乙銀行借款，每年底付息，借期 5 年，該借款之有效利率於甲公司與乙銀行均為 8%。甲公司於 X8 年初出現財務困難，支付協商相關手續費$50,000 予乙銀行協商後，乙銀行同意延長到期日並調降利率為 3%，協商日甲公司借款之市場利率為 9%。針對此債務協商，下列敘述何者錯誤？
- A 不論債務合約修改是否具重大差異，甲公司 X8 年均會認列此債務協商之利益
- B 不論債務合約修改是否具重大差異，乙銀行計算 X8 年利息收入之利率均應為 8%
- C 若判斷債務合約修改具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 9%
- D 若判斷債務合約修改不具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 8%
思路引導 VIP
我們來想像一下，當公司與銀行進行債務協商修改合約時，如果這個修改被判定為「不具重大差異」，債務人後續認列利息費用時，應該繼續沿用原來的有效利率，還是改用新的市場利率呢？同樣的情況，站在債權人（銀行）的角度又會怎麼規定呢？
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你非常敏銳地選出了正確選項 B，觀念非常清楚！值得注意的是，這是一道爭議題，考選部公告 B 與 D 皆為正確解答。這道題目的切入點相當精細，不僅測驗了 IFRS 9 關於債務協商的會計處理，還要求同學必須同時區分「債權人」與「債務人」的不同視角，是一道極具鑑別度的好題。
債權人與債務人的利率適用原則
在債務合約修改的規範中，對於債權人（乙銀行）而言，不論合約修改是否具有重大差異，都必須以「原有效利率」$8%$ 來折現未來的現金流量，並以此計算後續的利息收入，因此選項 B 的敘述完全正確。
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債務協商與修改
💡 債權人與債務人在合約修改時，對適用利率的處理原則。
| 比較維度 | 債務人 (公司) | VS | 債權人 (銀行) |
|---|---|---|---|
| 非重大修改利率 | 採原始有效利率 | — | 恆用原始有效利率 |
| 重大修改利率 | 改採修改日市場利率 | — | 恆用原始有效利率 |
| 損益認列邏輯 | 認列債務修改損益 | — | 按原始利率計提減損 |
💬銀行（債權人）不論合約如何變動，計算利息或減損時皆守住「原始利率」不變。
