高等考試
110年
[會計] 中級會計學
第 17 題
📖 題組：
16 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$986,384 之價格（含交易成本）購入乙公司所發行 X5 年 12 月 31 日到期、票面利率 4.5%（每年底付息一次）、面額$1,000,000 之公司債，原始有效利率為 5%。
16 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$986,384 之價格（含交易成本）購入乙公司所發行 X5 年 12 月 31 日到期、票面利率 4.5%（每年底付息一次）、面額$1,000,000 之公司債，原始有效利率為 5%。
17 承上題，假設乙公司於 X4 年 12 月初與公司債受託人丙銀行進行債務協商，並於 X4 年 12 月 31 日達成協議：「乙公司須於 X5 年 1 月 1 日前付清 X4 年積欠利息$45,000 並支付債務協商費用$15,000；本金由$1,000,000 減免為$850,000，到期日延長至 X6 年 12 月 31 日；X5 年與 X6 年之適用利率由 4.5%降至 3%，於每年年底支付。」於 X4 年 12 月 30 日（債務協商前刻），乙公司帳上該應付公司債之攤銷後成本為$1,000,000（不包括應付利息），相同借款條件下乙公司之增額借款利率為 8%。乙公司對於前項債務協商之會計處理，下列敘述何者正確？
利率|3.0%|4.5%|8.0%
---|---|---|---
2 期複利現值|0.9426|0.9157|0.8573
2 期普通年金現值|1.9135|1.8727|1.7833
利率|3.0%|4.5%|8.0%
---|---|---|---
2 期複利現值|0.9426|0.9157|0.8573
2 期普通年金現值|1.9135|1.8727|1.7833
- A X4 年應認列債務協商利益$173,901
- B X4 年 12 月 31 日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為$811,123
- C X4 年應認列手續費$15,000
- D X5 年應認列利息費用$61,934
思路引導 VIP
若我們判定這個債務協商屬於「實質修改」（視同發行新債務），那麼在計算『新債務的初始入帳金額』時，我們應該選擇使用哪一個利率來折現未來的現金流量呢？而後續每年的『利息費用』，又是依照哪一個帳面金額與利率相乘而來的呢？
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同學，表現得太出色了！這是一道極具挑戰性的 IFRS 9 債務協商題，你能精準命中答案，代表你對「實質修改」的觀念掌握得非常透徹，教授為你感到驕傲！
🧠 觀念驗證：為什麼對？
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債務修改之會計處理
💡 依 IFRS 9 判斷債務修改是否為「實質修改」及其續後衡量。
🔗 債務修改會計流程鏈
- 1 10% 測試 — 新流(原利率折現) vs 舊帳面差額是否 > 10%
- 2 實質修改判定 — 本題 > 10%，判定為實質修改
- 3 除列舊債認新債 — 按市場利率(8%)認列新負債公允價值
- 4 後續衡量 — 以新帳面價值 × 市場利率認列利息費用
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🔄 延伸學習：延伸學習：若測試結果 < 10%，則不除列債務，僅調整帳面價值並重新計算有效利率。
