專技高考
113年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 6 題
A公司生產芝麻相關產品，先將芝麻原料經過一聯合加工過程，聯合成本$1,200,000，在分離點產出芝麻粉與芝麻油二種聯合產品。為因應消費者養生趨勢，A公司考慮是否將此二產品進一步加工為養生概念產品再出售。該公司彙整相關資訊如下：
| 項目 | 芝麻粉 | 芝麻油 |
| :--- | ---: | ---: |
| 生產量（公斤） | 50,000 | 30,000 |
| 分離點售價 | 每公斤$45 | 每公斤$156 |
| 分離點後進一步加工售價 | 每公斤$63 | 每公斤$174 |
| 分離成本 | $384,000 | $600,000 |
若A公司採用分離點售價法分攤聯合成本，下列何者正確？
| 項目 | 芝麻粉 | 芝麻油 |
| :--- | ---: | ---: |
| 生產量（公斤） | 50,000 | 30,000 |
| 分離點售價 | 每公斤$45 | 每公斤$156 |
| 分離點後進一步加工售價 | 每公斤$63 | 每公斤$174 |
| 分離成本 | $384,000 | $600,000 |
若A公司採用分離點售價法分攤聯合成本，下列何者正確？
- A 芝麻粉與芝麻油皆應進一步加工
- B 芝麻粉與芝麻油皆不應進一步加工
- C 芝麻粉應進一步加工；芝麻油不應進一步加工
- D 芝麻粉不應進一步加工；芝麻油應進一步加工
思路引導 VIP
在評估要不要將產品進一步加工時，在分離點之前已經發生的「聯合成本」會不會因為我們的決定而改變呢？如果我們只專注於比較加工後「多帶來的收入」與「多花費的加工成本」，你會怎麼計算每一項產品的淨效益？
聯合產品進一步加工決策
💡 比較「進一步加工增量收入」與「增量成本」決定是否加工。
| 比較維度 | 分離點直接出售 | VS | 進一步加工後出售 |
|---|---|---|---|
| 收入來源 | 分離點銷售價值 | — | 最終加工後銷售價值 |
| 相關成本 | 不需投入額外成本 | — | 需投入追加加工成本 |
| 決策準則 | 增量收入 < 增量成本 | — | 增量收入 > 增量成本 |
💬加工與否僅取決於「加工後的增量收入」是否足以支應「追加的加工成本」。
