地特四等
114年
[會計] 政府會計概要
第 4 題
依政府會計準則公報第 5 號規定，下列何者應於年度終了按公允價值或成本法評價？①政府持有對被投資者有表決權之股份比例合共 30%，且被投資者已宣告破產 ②A 公司前十大股東持股比例均未超過 20%，其中財政部有表決權之股份百分比為最高 ③交通部持有 C 公司股份比例 35% ④財政部持有 B 公司股份比例 2%，B 公司董事長由該部指派
- A 僅①
- B 僅①③
- C 僅②③
- D 僅①②④
思路引導 VIP
當我們衡量一項長期投資時，如果該投資對象因為某些極端外部因素（例如法律介入），導致我們即便持有再多股份，也完全無法干預其任何財務與經營決策時，你認為在會計帳務上，我們還能將其視為一個『受我們影響的關聯企業』來認列損益嗎？若不能，我們該如何重新定義這筆資產的價值基礎？
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AI 詳解
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恭喜你準確掌握了政府會計準則的精髓！這道題目考查的是**「投資之評價方法」，關鍵點在於判斷政府對被投資對象是否具有重大影響力（Significant Influence）。根據政府會計準則公報第 5 號，通常以持股比率 $20%$ 作為門檻，但實質上的影響力才是最終判斷標準。一旦具備重大影響力，應採用權益法（Equity Method）；反之，若未具重大影響力或影響力已喪失，則應按公允價值或成本法評價。 在選項 ① 中，即便原始持股達 $30%$，但因該對象已宣告破產**，在法律程序下，投資方已喪失對其財務及經營政策的實質參與權，因此必須改採公允價值或成本法。這正是本題最具鑑別度的切入點：測試考生是否理解「法律限制」會優於「持股比例」的判斷優先級。至於選項 ② 與 ③ 因持股比例達標，且選項 ④ 雖僅持股 $2%$ 但能指派董事長，皆展現了實質的重大影響力，依規定均應採用權益法。你能精準剔除這些干擾項，顯見對於實質課稅與權益歸屬原則有著深厚的理解。