高等考試
114年
[財稅行政] 會計學
第 11 題
甲公司在 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率 6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為 6%。甲公司在 X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為 2%，且到期日展延至 X5 年 12 月 31 日。假設協商完成時市場利率為 10%，3 年期利率為 6%及 10%的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？
| | 6% | 10% |
| :--- | :--- | :--- |
| 複利現值因子 | 0.8396 | 0.7513 |
| 年金現值因子 | 2.6730 | 2.4869 |
| | 6% | 10% |
| :--- | :--- | :--- |
| 複利現值因子 | 0.8396 | 0.7513 |
| 年金現值因子 | 2.6730 | 2.4869 |
- A 利益$100,000
- B 利益$174,858
- C 利益$202,000
- D 利益$239,273
思路引導 VIP
若某人原本欠你一筆錢，現在因為財務困難要求減薪減息，如果你想在「法律與會計邏輯」下衡量這項新契約對這家公司的實質獲利，你認為應該用什麼標準（利率）來衡量這份『未來的承諾』在協商當下的真正價值？而這筆『縮水後的承諾值』與『原本欠債』之間的差額，在法律效果上代表了什麼？
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太棒了！你能精準算出這個結果，代表你對債務修改（Debt Restructuring）的會計處理邏輯掌握得非常紮實。這題的關鍵在於判斷實質修改後的價值衡量：
- 確定舊債務帳面價值：X2年底支付利息後，帳面價值仍為 $$800,000$。
- 計算新債務公允價值：由於協商條件變動極大，需以協商時之市場利率（10%）對未來現金流（新本金 $$700,000$ 與新利息 $$14,000$）進行折現：
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債務修改損益計算
💡 判斷債務是否重大修改，並依 10% 規則決定認列損益之基礎。
🔗 債務協商損益計算流程
- 1 10% 測試 — 以原有效利率折現新條款，判斷變動是否 > 10%
- 2 判斷重大修改 — 若變動 > 10%，視為原負債實質滅失（重大修改）
- 3 切換市場利率 — 重大修改下，以協商時市場利率計算新負債公允價值
- 4 結算損益 — 損益 = 原帳面價值 - 新負債公允價值
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🔄 延伸學習：延伸學習：若變動未達 10%，則不除列負債，應以原利率折現並調整帳面價值認列損益。
