高考申論題
114年
[會計] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額$1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4 年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下： (1)X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。 (2)X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。 (3)X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。 | | i= 5% 複利現值 | i= 5% 普通年金現值 | i= 6% 複利現值 | i= 6% 普通年金現值 | |---|---|---|---|---| | 4 期 | 0.82270 | 3.54595 | 0.79209 | 3.46511 | 試作：（四捨五入取至整數位） (一)甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（9 分） (二)乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（16 分）
甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額$1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4 年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下： (1)X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。 (2)X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。 (3)X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。 | | i= 5% 複利現值 | i= 5% 普通年金現值 | i= 6% 複利現值 | i= 6% 普通年金現值 | |---|---|---|---|---| | 4 期 | 0.82270 | 3.54595 | 0.79209 | 3.46511 | 試作：（四捨五入取至整數位） (一)甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（9 分） (二)乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（16 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（9 分）
思路引導 VIP
投資方（甲公司）購入可買回公司債，因發行方可按110溢價買回，此約定不符合SPPI測試（單純收取本金及利息），依IFRS 9規定，金融資產不得重分類與分離嵌入式衍生性商品，故甲公司應將整體混合合約強制分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL）。交易成本應立即認列為費用。
小題 (二)
乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。（16 分）
思路引導 VIP
發行方（乙公司）須分離嵌入式衍生性商品（買回權），因買回價格110非按攤銷後成本，與主契約不緊密關聯。發行價格需按公允價值比例分攤交易成本。主合約適用按攤銷後成本衡量，買回權分類為FVTPL的衍生性金融資產。
可買回公司債會計處理
💡 分析複合金融工具於投資人與發行人雙方之初始認列、後續評價與除列。
| 比較維度 | 投資人 (甲公司) | VS | 發行人 (乙公司) |
|---|---|---|---|
| 科目屬性 | 金融資產 (AC/FVTPL) | — | 金融負債 |
| 交易成本 | 增加資產初始金額 | — | 減少負債初始金額 |
| 衍生工具 | 視為整體評價 | — | 分拆或採 FVO |
| 贖回評價 | 比較公允價值與帳價 | — | 比較贖回價格與帳價 |
💬投資人端關注資產評價，發行人端則需正確攤銷負債成本並計算清償損益。
