高考申論題
114年
[財稅行政] 會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 3 月 1 日與乙公司簽訂一年期合約，將 X、Y 兩項智慧財產授權予乙公司。X 授權於 X1 年 3 月 1 日移轉，Y 授權於 X1 年 5 月 1 日移轉，兩項授權均於移轉時即滿足履約義務。X 與 Y 兩項授權之單獨售價分別為$15,000 及$5,000，但合約載明 X 授權之對價為乙公司使用 X 授權之產品銷售金額的 10%，Y 授權之對價為固定金額$2,000。甲公司估計以銷售基礎計算之 X 授權的權利金為$18,000。乙公司於每月月底結算當月之銷售額並繳付甲公司 X 授權之權利金，另於 5 月 1 日移轉 Y 授權時繳付現金$2,000 予甲公司。乙公司在 3 月、4 月及 5 月分別交付 X 授權之權利金$1,200、$1,500 及$800。
試作甲公司在 X1 年 3 月、4 月及 5 月與該合約相關之分錄。（15 分）
試作甲公司在 X1 年 3 月、4 月及 5 月與該合約相關之分錄。（15 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
若將變動對價全數分攤至單一履約義務不符合單獨售價比例（18:2不等於15:5），需將全部交易價格按相對單獨售價比例重新分攤至所有履約義務。依 IFRS 15 規定，與智慧財產授權相關之銷售基礎權利金，應於「後續銷售發生」與「履約義務滿足」兩者較晚者才認列收入。
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
【解題關鍵】交易價格須依相對單獨售價比例重新分攤至各授權，並適用智慧財產權利金之特殊認列規定（銷售發生與履約義務滿足孰晚）。 【解答】 計算：
▼ 還有更多解析內容
智慧財產授權收入
💡 依相對單獨售價分攤對價，並採權利金例外原則認列收入。
🔗 智慧財產授權收入處理流程
- 1 步驟 1：分攤比例 — 按相對單獨售價比例，計算各項授權應分攤的權利金百分比。
- 2 步驟 2：固定對價 — 授權移轉時，按比例認列固定對價收入，未收現則列合約資產。
- 3 步驟 3：變動對價分攤 — 實際收到銷售權利金時，按比例分攤至各項授權義務。
- 4 步驟 4：收入認列 — 僅就「已移轉」且「銷售已發生」部分認列收入，其餘列合約負債。
↓
↓
↓
🔄 延伸學習：延伸學習：若為進入權（Over time）授權，其分攤之固定對價應於授權期間內平均認列。
