高等考試
114年
[財稅行政] 會計學
第 16 題
甲公司為咖啡豆供應商，於 X1 年 1 月與乙咖啡廳簽訂銷貨合約，甲公司以每磅價格$200 供應咖啡豆給乙客戶，並約定若客戶該年總購買量超過 500 磅，則每磅可降價$10，並追溯至先前已供應之 500 磅，且於確定超過 500 磅時讓客戶可用先前超額繳付之貨款抵繳應支付現金。甲公司於 X1 年第一季供應 80 磅咖啡豆給乙客戶，並收取現金，且經評估後判斷乙客戶當年購買量不會超過 500 磅。乙客戶積極展店，擴大營業規模，於 X1 年第二季又向甲公司購買咖啡豆 300 磅，並支付現金。甲公司於第二季再度評估，預估乙客戶 X1 年之總購買量極有可能超過 500 磅。甲公司於 X1 年第三季又再出售 250 磅咖啡豆給乙客戶，並收取剩餘應收現金。有關甲公司之敘述，下列何者錯誤？
- A 第二季收現\$57,000
- B 第二季銷貨收入\$56,200
- C 第三季收現\$43,700
- D 第三季銷貨收入\$47,500
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這題的核心在於 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具 (FVOCI) 的會計處理。其 OCI 餘額實際上是由「公允價值變動」與「預期信用損失 (ECL)」兩者共同構成：
- 信用損失變動：X2 年底信用風險顯著增加（進入第二階段），應衡量「存續期間 ECL」。信用損失準備由 $$150$ 增加至 $$420$，因此 X2 年損益表認列信用損失支出 $$270$ ($420 - 150$)，同時對應調增 OCI 貸方。
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