專技高考申論題
114年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X3 年 1 月 1 日以新臺幣$588,800 購入香港乙公司 80%股權。收購日乙公司股本 HKD 125,000，保留盈餘 HKD 45,000。專利權耐用 10 年。乙公司功能性貨幣為港幣。收購日匯率 4。X3 年 10 月 1 日發放股利 HKD 20,000，匯率 4.3。X3 年 12 月 31 日匯率 4.5，平均匯率 4.25。乙公司財務報表換算之累計兌換差額為貸方 TWD 94,750。合併未產生商譽。 | 項目 (甲公司-TWD / 乙公司-HKD) | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 銷貨收入 | $800,000 | $155,000 | | 銷貨成本 | (400,000) | (45,000) | | 折舊費用 | (80,000) | (20,000) | | 其他費用 | (200,000) | (29,600) | | 投資收益 | (A) | | | 兌換（損）益 | (2,240) | (5,400) | | 本期淨利 | $ | $55,000 | | 其他綜合損益—子公司兌換差額份額 | (B) | | | 本期綜合損益總額 | $ | $55,000 |
甲公司於 X3 年 1 月 1 日以新臺幣$588,800 購入香港乙公司 80%股權。收購日乙公司股本 HKD 125,000，保留盈餘 HKD 45,000。專利權耐用 10 年。乙公司功能性貨幣為港幣。收購日匯率 4。X3 年 10 月 1 日發放股利 HKD 20,000，匯率 4.3。X3 年 12 月 31 日匯率 4.5，平均匯率 4.25。乙公司財務報表換算之累計兌換差額為貸方 TWD 94,750。合併未產生商譽。 | 項目 (甲公司-TWD / 乙公司-HKD) | 甲公司 | 乙公司 | | :--- | :--- | :--- | | 銷貨收入 | $800,000 | $155,000 | | 銷貨成本 | (400,000) | (45,000) | | 折舊費用 | (80,000) | (20,000) | | 其他費用 | (200,000) | (29,600) | | 投資收益 | (A) | | | 兌換（損）益 | (2,240) | (5,400) | | 本期淨利 | $ | $55,000 | | 其他綜合損益—子公司兌換差額份額 | (B) | | | 本期綜合損益總額 | $ | $55,000 |
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
計算表格中的（A）與（B）。（7 分）
思路引導 VIP
本題重點在於外幣財務報表的換算與權益法的應用。看到此題，應先算出收購日的公允價值差額（專利權）並計算其外幣攤銷額，接著將調整後的淨利以平均匯率換算來求得投資收益 (A)；最後，需注意題目給的 94,750 僅為子公司『帳面淨資產』的換算差額，必須額外加上專利權所產生的換算差額，再乘以持股比例才能得到正確的 OCI 份額 (B)。
小題 (二)
計算 X3 年之合併綜合損益表中，合併淨利、其他綜合損益—兌換差額。（8 分）
思路引導 VIP
本題重點在於外幣財務報表的換算與合併。首先由收購日成本推算乙公司的總公允價值，並比較帳面淨資產找出專利權餘額與每年攤銷額。接著，計算合併淨利時，將母公司自身淨利與子公司調整專利權攤銷後之淨利（按平均匯率換算）相加；合併其他綜合損益—兌換差額，則由「子公司帳面淨資產換算差額」與「專利權換算差額」兩部分彙整計算。