專技高考
114年
[會計師] 中級會計學
第 4 題
下列關於企業財務報表編製之說明，何者錯誤？
- A 停業單位之損益項目得以稅後淨額報導在綜合損益表中
- B 一組供交易而持有權益工具之投資組合，其各項投資工具所產生之未實現利益或損失，得相扣抵以淨額報導在綜合損益表中
- C 企業之銀行存款透支可與同一金融機構之活期存款餘額相扣抵，以淨額報導在資產負債表中
- D 企業因意外災害所認列之負債準備，應以減除可獲取之第三方保險理賠金後淨額報導在資產負債表中
思路引導 VIP
當企業面臨一項龐大的賠償義務，同時又預期未來能獲得保險補償時，如果我們在報表上只呈現兩者相減後的「餘額」，這對於想要了解公司真實「債務壓力」與「風險規模」的投資人來說，可能會產生什麼樣的誤導？
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嗯。你的判斷是對的。
- 觀念驗證：你的理解沒有偏差。在人類的會計準則中，「禁止互抵」是一項被反覆強調的原則。選項 (D) 提到的是「負債準備」（那是一種負債）和「保險理賠」（那是一項資產）。根據 IAS 37 的規定，當補償幾乎確定可收到時，它應該被認列為一項獨立的資產。在那個叫資產負債表的文件裡，這些資產不能與原有的負債項目相互抵銷。這樣才能真實反映企業可能面臨的風險規模。就像在辨識魔法物品時，不同種類的東西就該分開看。
- 難度點評：這題的難度是中等。它在考驗你是否能區分「綜合損益表」中損益項目的淨額表達，與「資產負債表」上資產負債項目「禁止互抵」的原則。許多人會把這些規則混淆。你這次避開了這個陷阱。
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財報表達與互抵原則
💡 資產與負債、收益與費損原則上不得互抵，除非準則允許。
| 比較維度 | 資產負債表 (B/S) | VS | 綜合損益表 (I/S) |
|---|---|---|---|
| 理賠與準備 | 總額列示：資產與負債各列一項 | — | 淨額列示：費用減除理賠收入 |
| 互抵原則 | 原則禁止（除非同一機構透支等） | — | 特定項目可淨額（如停業單位） |
| 揭露目的 | 完整呈現企業風險與權利義務 | — | 呈現特定活動的最終盈虧結果 |
💬資產負債表強調「總額」以示透明，損益表在特定情況允許「淨額」以簡化資訊。
