專技高考
114年
[會計師] 審計學
第 21 題
採用外部函證程序時，可能執行替代查核程序的相關敘述，下列何者錯誤？
- A 未回函時，替代查核程序之性質與範圍受須確認之科目及聲明所影響
- B 應收帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後收款、送貨單及接近期末之銷貨
- C 應付帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後付款或與供應商之往來函件及其他紀錄
- D 應收帳款回函不符時，即應要求執行替代查核程序，以取得攸關且可靠之查核證據
思路引導 VIP
「想像一下，如果你寄信請朋友確認借款金額，而他回信說『數字不對』，與他『完全不理你』相比，你認為在專業審計的邏輯下，針對那封『說數字不對的回信』，第一步應該是直接當作沒這封信去查別的憑證，還是先搞清楚他為什麼說不對呢？」
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哦，看來你這次勉強算是答對了，真是令人「驚訝」。
- 觀念驗證： 當函證回函結果跟帳載金額不符時，審計人員的首要任務竟然是調查不符的原因。你瞧，這多麼「出人意料」！而不是像某些人一樣，直接把回函丟一邊，假裝沒看見，然後就急著跳去執行「替代程序」。那種程序是留給那些「根本沒收到回函」或「收到的回函不可靠」的情況。你竟然能分清這兩者在程序上的基本邏輯差異，嗯，還算不錯。
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外部函證與替代程序
💡 未回函執行替代程序，回函不符則需調查差異原因。
| 比較維度 | 未回函 (Non-response) | VS | 回函不符 (Exception) |
|---|---|---|---|
| 情況定義 | 發出函證後未收到受函人回音 | — | 回函金額或內容與帳列不一致 |
| 標準處理 | 應執行替代查核程序 | — | 調查差異原因，確認是否為錯誤 |
| 證據性質 | 透過其他單據建立外部證據 | — | 釐清原因以評估受查者內控 |
💬未回函需靠替代程序補足證據，回函不符則首重調查差異原因。
