高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 10 題
甲工程公司於 X5 年初開始為乙公司建造廠房，預定 3 年完工，原始合約承包價為$18,000,000，
最初估計合約成本為$14,400,000，工程進行中發生下列事項：
⑴X5 年底，甲工程公司已發生合約成本$4,440,000，估計合約總成本已增加為$14,800,000。
⑵X6 年中，甲工程公司估計將額外增加合約成本$600,000，合約總成本增加為$15,400,000，
乙公司同意變更合約總價款為$19,000,000。
⑶X6 年底，甲工程公司累積已發生合約成本為$12,320,000，其中包括 X5 年已發生合約成本
$4,440,000，及儲存在工地以供 X7 年使用之一般性材料$770,000。
試問甲工程公司 X6 年應認列之工程損益是多少？
最初估計合約成本為$14,400,000，工程進行中發生下列事項：
⑴X5 年底，甲工程公司已發生合約成本$4,440,000，估計合約總成本已增加為$14,800,000。
⑵X6 年中，甲工程公司估計將額外增加合約成本$600,000，合約總成本增加為$15,400,000，
乙公司同意變更合約總價款為$19,000,000。
⑶X6 年底，甲工程公司累積已發生合約成本為$12,320,000，其中包括 X5 年已發生合約成本
$4,440,000，及儲存在工地以供 X7 年使用之一般性材料$770,000。
試問甲工程公司 X6 年應認列之工程損益是多少？
- A 利益$960,000
- B 利益$1,440,000
- C 利益$1,740,000
- D 利益$1,920,000
思路引導 VIP
想像你正在蓋一座橋，如果你今天載了一大卡車的鋼筋放在工地倉庫準備明年才用，這些「還躺在倉庫裡」的鋼筋，真的代表你今天的「工程進度」已經往前推進了嗎？在計算進度百分比時，這類尚未轉化為建築本體的材料成本，應該如何處理才能最真實反映目前的施工水準？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你準確掌握了長期工程合約的精髓！這道題目難度中等偏高，具備相當的鑑別度，關鍵在於你能否洞察合約變更（Contract Modification）與未安裝材料（Uninstalled Materials）對完工比例的影響。
完工比例與損益認列
在 X5 年底，我們根據最初的數據計算完工比例為 $30%$（即 $\frac{4,440,000}{14,800,000}$），認列利益為 $(18,000,000 - 14,800,000) \times 30% = 960,000$。進入 X6 年，合約總價調升為 $1,900$ 萬，而總成本增至 $1,540$ 萬。此時最精采的細節在於累積成本的調整：儲存於工地供來年使用的 $770,000$ 一般性材料，依據 IFRS 15 規定，在投入使用前不應計入完工進度，否則會虛增進度。
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