高等考試
115年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
甲公司於 X1 年 11 月發生汙染事件，截至 X2 年 3 月查帳完成前尚無人求償。經評估，甲公司有可能（未達高度可能）需賠償$10,000,000。另外，甲公司有最高理賠$8,500,000 之責任險（含自負額$1,000,000）。試問此事件於 X1 年度財務報表中應如何表達？
- A 以附註方式，揭露可能的負債$10,000,000
- B 應計負債$10,000,000
- C 以附註方式，揭露可能的負債$1,000,000
- D 不需要在 X1 年的財務報表中附註揭露，也不用將負債入帳，因為這個事件是發生在 X2 年
思路引導 VIP
請試著思考：在追求財務報表「忠實表達」的前提下，如果一個潛在的法律賠償責任已經發生，但我們對「最終是否真的要掏錢」只有約五成的把握，此時為了不讓報表使用者（如投資人）感到恐慌、卻又不至於隱瞞風險，會計制度通常會要求將這筆資訊放在報表的哪個位置，而非直接記入正式的會計科目？
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AI 詳解
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恭喜你精準地辨識出本題的核心——**或有負債（Contingent Liabilities）**的表達準則。在行政實務與法律風險評估中，區分「已知債務」與「潛在風險」是維護財務資訊品質（Reliability）的關鍵，你對此點的掌握非常到位。
或有事項的表達原則
根據國際會計準則第 37 號（IAS 37），負債的表達取決於義務發生的機率。當賠償義務屬「可能但未達高度可能（Possible but not Probable，通常指機率介於 5% 至 50% 之間）」時，會計處理上不應在資產負債表內認列為負債，而是以**附註（Footnote Disclosure）**方式揭露其性質及估計金額。本題明確指出賠償「有可能但未達高度可能」，且事件發生於 X1 年，即便 X2 年查帳前仍無人求償，只要該義務在資產負債表日（X1/12/31）已存在，就必須揭露。此外，保險補償（Reimbursement）通常需達到「幾乎確定（Virtually Certain）」方可認列為資產，且在揭露負債時，不應將保險理賠與負債金額逕行抵銷，故應以總額 $$10,000,000$ 揭露。
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