地特三等申論題
106年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司於 X4 年 1 月 1 日發行 5 年期之可轉換公司債，共得款$509,092，該公司債面額$500,000，票面利率為 8%，每年 12 月 31 日付息，使用有效利率法攤銷溢折價。該公司債合約中規定，自債券發行日起滿 3 個月後至到期日前 6 個月止，每張面額$1,000 之公司債可以換成面額$15 普通股 25 股。假設發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債的公允價值為$462,092（有效利率 10%），不含轉換權之公司債相關資料如下： | | X4 年 12 月 31 日 | X5 年 12 月 31 日 | |---|---|---| | 公司債帳面金額 | $468,301 | $475,131 | | 公司債公允價值 | 471,311 | 477,048 | 試作（下列每小題皆為獨立題目，4 捨 5 入至整數位）：
甲公司於 X4 年 1 月 1 日發行 5 年期之可轉換公司債，共得款$509,092，該公司債面額$500,000，票面利率為 8%，每年 12 月 31 日付息，使用有效利率法攤銷溢折價。該公司債合約中規定，自債券發行日起滿 3 個月後至到期日前 6 個月止，每張面額$1,000 之公司債可以換成面額$15 普通股 25 股。假設發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債的公允價值為$462,092（有效利率 10%），不含轉換權之公司債相關資料如下： | | X4 年 12 月 31 日 | X5 年 12 月 31 日 | |---|---|---| | 公司債帳面金額 | $468,301 | $475,131 | | 公司債公允價值 | 471,311 | 477,048 | 試作（下列每小題皆為獨立題目，4 捨 5 入至整數位）：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
甲公司 X6 年 1 月 1 日以$515,000 之價格買回所有公司債，收回公司債損益為何？（5 分）
思路引導 VIP
本題測驗「可轉換公司債之提前收回」。提前收回時，需將買回總價格依據當日市況分攤為「負債成分」與「權益成分」。其中負債成分買價為當日不附轉換權公司債之公允價值，此公允價值與帳面金額的差額即為「收回公司債損益」。
小題 (一)
甲公司 X4 年 1 月 1 日可轉換公司債發行分錄，X5 年 12 月 31 日支付利息相關分錄。（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗「複合金融商品」的發行及後續衡量。發行日應將發行總價款分攤至負債成分（不附轉換權之公允價值）及權益成分（剩餘價值列為資本公積－認股權）。後續付息時，需依據有效利率法計算利息費用並攤銷折價。
小題 (二)
甲公司 X6 年 1 月 1 日普通股每股市價$36，債券持有人要求將全部公司債轉換為普通股，相關分錄中，甲公司須貸記的「資本公積−普通股溢價」金額為何？（5 分）
思路引導 VIP
本題測驗「轉換公司債的轉換」。企業會計準則及 IFRS 均採帳面金額法處理。將轉換日（X5 年底）的應付公司債帳面金額及認股權帳面金額一併除列，換發普通股股本，其餘差額全數列入「資本公積－普通股溢價」，不認列轉換損益。
可轉換公司債收回
💡 收回複合工具須將價款分攤至負債與權益，僅負債差額計入損益。
- 分攤買回價款：依買回日「不含轉換權」債券之公允價值作為負債成分之價格。
- 認列負債損益：負債成分買回價款與該日「帳面金額」之差額認列為當期損益。
- 處理權益成分：買回總價款扣除負債公允價值之餘額，直接沖減資本公積—認股權。
- 適用公報規定：依 IAS 32，買回複合工具之損益應僅就負債成分部分計算。
