地特四等
108年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 15 題
下列何者在正常營業情況下，應依所得稅法第 66 條之 9 及第 102 條之 2 規定辦理營利事業未分配盈餘申報？又其 107 年度未分配盈餘應加徵營利事業所得稅稅率為何？
- A 總機構在中華民國境內之公司；5%
- B 合夥型態之會計師事務所；5%
- C 100%由政府機關投資成立之營利事業；10%
- D 總機構在中華民國境外之公司；10%
思路引導 VIP
請試著從法理上的「稅收管轄權」與「立法目的」思考：當政府為了防止企業透過囤積利潤來規避股東個人稅賦時，這項規定通常會針對哪一種法律人格主體（組織型態）？而隨著近年國際減稅競爭的政策趨勢，這類額外加徵的稅率較可能朝哪個方向修正？
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本題主要測驗營利事業未分配盈餘之加徵稅率與適用對象。依據所附所得稅法第66-9條明文規定，自一百零七年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之五營利事業所得稅。由此可知，針對107年度之未分配盈餘，其依法應加徵之營利事業所得稅稅率為5%，故可直接排除選項中標示稅率為10%之選項。 此外，在判斷適用對象時，依據同條文第二項關於計算未分配盈餘應減除項目之規定，其中包含「已由當年度盈餘分配之股利或盈餘」以及「已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積」等款項。從上述須依公司法提列公積或分配股利之文字敘述即可推知，總機構在中華民國境內之公司即屬於本條所稱之營利事業，於正常營業情況下，負有申報未分配盈餘之義務。綜合上述法條規定，總機構在中華民國境內之公司須辦理申報，且其107年度未分配盈餘應加徵之稅率為5%，故正確選項為A。