高考申論題
108年
[財務審計] 財報分析
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年初開始承租一建築物作為其會計人員之辦公處所，租期 5 年，各年租金依序為$10,000、$20,000、$40,000、$80,000、$160,000，均約定於各年底支付，X5 年底租約屆滿該建築物將返還予出租人，甲公司預期其對該建築物之使用效益將於租期內平均消耗。甲公司原擬依先前租賃會計準則對該租約按營業租賃處理，惟因新租賃會計準則之生效，甲公司不得再適用前述營業租賃處理而須於 X1 年初對此租約原始認列相關之使用權資產與租賃負債，並於 X1 年至 X5 年間各年底後續衡量。甲公司之增額借款利率為 10%。 試作：不考慮所得稅影響，答案四捨五入至元（請列示計算過程或理由，否則不予計分）：
甲公司於 X1 年初開始承租一建築物作為其會計人員之辦公處所，租期 5 年，各年租金依序為$10,000、$20,000、$40,000、$80,000、$160,000，均約定於各年底支付，X5 年底租約屆滿該建築物將返還予出租人，甲公司預期其對該建築物之使用效益將於租期內平均消耗。甲公司原擬依先前租賃會計準則對該租約按營業租賃處理，惟因新租賃會計準則之生效，甲公司不得再適用前述營業租賃處理而須於 X1 年初對此租約原始認列相關之使用權資產與租賃負債，並於 X1 年至 X5 年間各年底後續衡量。甲公司之增額借款利率為 10%。 試作：不考慮所得稅影響，答案四捨五入至元（請列示計算過程或理由，否則不予計分）：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
相較對該租約按營業租賃處理，討論新租賃會計準則對甲公司 X1 年初權益以及 X1 至 X5 年各年底權益之影響（須列明各時點於兩情況下之權益影響數）。（18 分）
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看到這題首先要區分新舊租賃準則的會計處理差異：舊準則（營業租賃）將總租金按直線法分攤為各期租金費用；新準則（IFRS 16）需折現計算租賃負債與使用權資產，並分別認列利息費用與折舊費用。透過計算兩者在各期末「累計費用」或「淨資產」的差額，即可得出新準則相較舊準則對各期末權益的最終影響數。
小題 (二)
相較對該租約按營業租賃處理，討論新租賃會計準則對甲公司 X1 至 X5 年間各年來自營業活動現金流量之影響係增加、減少或不變。（10 分）
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看到此題，首先應辨明新舊準則對現金流量分類的差異：舊準則（營業租賃）下，所有租金給付皆為營業活動現金流出；新準則（IFRS 16）下，租金給付須依攤銷後成本法拆分為本金（籌資活動）與利息（營業或籌資活動）。解題時需先計算租賃負債之現值與編製各期攤銷表，再依據利息支付的會計政策選擇（列為營業或籌資活動），逐年比較新舊準則下營業活動現金流量（CFO）的變化。
小題 (三)
新租賃會計準則下，甲公司於 X1 年底與 X2 年底對該租約應認列之流動負債。（4 分）
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本題測驗 IFRS 16 下租賃負債的原始衡量及後續攤銷，核心陷阱在於『前期租金極低導致的負攤銷』。考生需先按增額借款利率計算租金折現值，編製租賃負債攤銷表；並特別注意：當次年度支付租金小於次年度利息費用時，負債本金不減反增，故該年底一年內到期之租賃負債（流動負債）應為 $0。
小題 (四)
因甲公司之流動負債定義為一年內將支付之負債，故會計人員將次年年底將支付租金以增額借款利率折現後作為各年底對該租約應認列之流動負債，討論此作法是否適當。（6 分）
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看到租賃負債流動與非流動的劃分，應聯想到 IFRS 16 採『有效利息法』攤銷。解題關鍵在於釐清次年租金包含『全部剩餘負債產生的利息』與『本金償還』，流動負債僅為本金償還部分，不可直接將單期租金折現。