第 四 題

【結論】否，查核人員不得出具此類書面溝通。 【理由】 依審計準則公報第68號規定，查核人員不應出具敘明未辨認出內部控制其他缺失（或內部控制無顯著缺失）之書面溝通。因查核人員執行查核程序之目的係對財務報表表示意見，而非對內部控制之有效性表示意見，且查核工作並非以辨認所有內部控制缺失為目的。若出具此類書面溝通，極易誤導財務報表使用者，使其誤認受查者之內部控制毫無缺失，或誤認為查核人員已對內部控制之有效性提供確信。

判斷是否為內部控制顯著缺失，查核人員應考量下列兩大因素： (1) 發生不實表達之可能性：受查者之內部控制無法預防，或無法及時偵出並改正財務報表不實表達之可能性。 (2) 潛在不實表達之重大程度：可能導致之不實表達之重大程度（包含受影響之科目餘額或交易類別之金額大小與潛在影響範圍）。

【結論】否，會計師仍必須以書面方式溝通。 【理由】 依據我國審計準則公報第68號規定，將查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失以書面溝通予治理單位，係查核人員之專業責任。即便管理階層及治理單位已知悉該缺失，且基於成本效益或其他合理考量決定不予改正，查核人員之書面溝通義務亦不能因此免除或減輕，故仍須出具書面溝通文件。

依審計準則公報第68號規定，查核人員以書面溝通內部控制顯著缺失時，內容至少應包括下列資訊：

1. 缺失之描述：敘明所辨認出之內部控制缺失及其潛在影響。
2. 足以使治理單位及管理階層瞭解溝通背景之資訊，具體包含下列聲明：