高考申論題 108年 [財稅行政] 租稅各論

第二題

📖 題組：
請說明： (一)加值稅（value-added tax; VAT）相對於其他銷售稅制的優點有那些？（18 分） (二)加值稅相對於其他銷售稅制有那些缺點？（7 分）

📝 此題為申論題，共 2 小題

小題 (二)

加值稅相對於其他銷售稅制有那些缺點？（7 分）

思考加值稅在所得分配（逆進性）、稽徵實務（行政與依從成本、虛設行號）及物價影響上的負面影響。

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【破題】儘管加值稅具備多項優點，但其在所得分配、稽徵實務及物價影響上仍存有若干缺點。【論述】一、租稅逆進性違反垂直公平：加值稅屬一般消費稅，容易轉嫁給最終消費者。由於低所得者的消費傾向高於高所得者，導致加值稅占低所得者所得的比例較高，產生逆進性問題。

加值稅（value-added tax; VAT）相對於其他銷售稅制的優點有那些？（18 分）

回想加值稅相較於一般營業稅（如多階段毛利稅、單階段銷售稅）的優點，主要包含勾稽效果、避免稅上加稅、出口退稅中立性及收入穩定性等。

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【破題】加值稅（VAT）係以各產銷階段的「增加價值」為稅基，相較於其他銷售稅制，具備經濟中立與稽徵效率等顯著優點。【論述】一、防止重複課稅（經濟中立性）：加值稅可扣抵進項稅額，不會如多階段銷售毛額稅般產生「稅上加稅」的金字塔效應。因此，稅負不會影響企業的垂直整合或分工決策，符合租稅中立性。