第 一 題

上述文字列於查核報告書之「其他事項」段（Other Matter paragraph）中。 依據我國審計準則公報（TWSA）第 600 號「集團財務報表查核之特別考量」及第 706 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」之規定，當集團查核團隊決定在查核報告中提及組成個體會計師（其他會計師）之查核工作，以作為劃分查核責任之依據時，應於查核報告中單獨增列「其他事項」段來敘明，以清晰表達主查會計師與其他會計師責任之劃分。

【爭點】集團主辦會計師是否因於查核報告中提及其他會計師之工作，而能豁免或分攤對子公司查核之責任？ 【解析】 壹、法規依據

依據中華民國審計準則（TWSA）之規定，當集團主查會計師決定於查核報告中提及其他會計師之查核工作（即劃分責任）時，除敘明由其他會計師查核之事實外，還需補充說明由其他會計師查核部分之量化重要性。 具體應補充之內容包含：

1. 總資產之金額與比例：子公司乙公司財務報表所列之總資產金額，及其占集團合併總資產之百分比。

【破題】 依據中華民國審計準則（TWSA）第 600 號「集團財務報表查核之特別考量」規定，集團主辦會計師對集團查核意見負全部責任。原則上不應於查核報告中提及組成個體查核人員，除非符合準則明定之特定條件，方得為之（即實務上之「分攤責任」）。 【論述】

【破題】依據中華民國審計準則（TWSA 600）「集團財務報表查核之特別考量」，集團查核風險之概念與一般查核風險相同，主要由「重大不實表達風險」與「偵測風險」兩大要素所構成，惟需結合集團與組成個體之層級進行具體分析。 【論述】 一、集團財務報表之重大不實表達風險