第 二 題

本題的核心在於區別「國外所得」與「大陸地區所得」之法源依據。考生需留意，這兩者的境外已納稅額扣抵上限必須「分別獨立計算」（國外所得依所得稅法採各國合併計算，大陸所得依兩岸條例單獨計算）。先算出全球總所得對應之總應納稅額，再依比例分別求出各自的扣抵上限並與實際已納稅額取其低者，即可得出最終結算申報應納稅額。

本題測驗營利事業變更會計年度的稅務處理。解題時應先聯想《所得稅法》第74條關於變更會計年度的申報期限（變更之日起1個月內），再依同法第40條規定，將已經歷期間的所得『換算為全年所得』來適用起徵點與稅率，最後再按比例換算回該期間的應納稅額。