司法三等申論題
110年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 四 題
📖 題組：
臺中公司為行動手持裝置通路商，門市與客服維修中心遍布全臺。為確保迅速發貨到門市，臺中公司在桃園及高雄設有物流中心。臺中公司委任逢甲聯合會計師事務所查核其財務報表。逢甲聯合會計師事務所於期末派出四位查核人員（較去年多一位）赴桃園物流中心參與實體存貨盤點。 試作：（每小題 5 分，共 25 分） (一)由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (二)當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (三)盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？ (四)盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？ (五)為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
臺中公司為行動手持裝置通路商，門市與客服維修中心遍布全臺。為確保迅速發貨到門市，臺中公司在桃園及高雄設有物流中心。臺中公司委任逢甲聯合會計師事務所查核其財務報表。逢甲聯合會計師事務所於期末派出四位查核人員（較去年多一位）赴桃園物流中心參與實體存貨盤點。 試作：（每小題 5 分，共 25 分） (一)由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (二)當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (三)盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？ (四)盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？ (五)為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (四)
盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？
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看到「盤點結束前應執行之工作」，應立即聯想審計準則中關於參與實體存貨盤點之規定（如審計準則第501號）。思考方向應著重於「確保盤點完整性」、「控制盤點紀錄」以及「蒐集期末截止測試所需資訊」三個維度。
小題 (一)
由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？
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看到這題應立刻聯想到審計學中的「獨立性」原則以及「管理階層與查核人員責任之區分」。查核人員若直接參與執行受查者的內部控制（存貨盤點），將導致自我評估威脅，違反獨立性，因此必須拒絕。
小題 (二)
當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？
思路引導 VIP
看到此題應立即聯想審計準則中對「存貨盤點期間存貨移動控制」的相關規定。原則上盤點期間應停止存貨流動以免重複或漏盤；若遇緊急必須出貨，應要求受查者進行實體隔離、妥善註記並保留憑證，以利後續執行截止測試。
小題 (三)
盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？
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看到盤點中發現「舊款產品（iPhone 8）」時，考生應立即聯想到審計準則中對存貨「狀況」的查核要求，並連結到財務報表的「評價與分攤」聲明。答題重點應放在記錄呆滯存貨、詢問管理階層、確認隔離狀態，以及後續存貨跌價損失的評估。
小題 (五)
為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
思路引導 VIP
本題測驗審計準則（TWSA 501）對存貨查核之基本規定。考生應思考，實體盤點僅能確認當下『實物』的狀態，若要對財務報表取得足夠證據，必須進一步將盤點結果與受查者的『帳務紀錄』進行核對與驗證。