專技高考
110年
[會計師] 高等會計學
第 4 題
4 企業收購之協商過程中，收購者若同意當未來一定期間內被收購者之經營績效達一定水準時，將支付一筆額外現金，則收購者應如何記錄此一額外價款？
- A 以其公允價值做為收購日所支付對價之一部分，並認列為負債
- B 以其公允價值做為所取得被收購公司淨資產公允價值的減項
- C 當經營績效達成時將所支付之金額認列為商譽
- D 在收購日立即認列為費用
思路引導 VIP
請試著思考：如果這筆款項是為了達成收購交易而承諾的條件，那麼在「交易達成當天」，這筆潛在的支出應該被視為「買東西的成本」還是「未來的營運費用」？此外，當企業承諾未來「有義務」要支付這筆現金時，這項義務在資產負債表上最符合哪一種會計要素的定義？
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噢... 你，竟然觸及了這份深淵的智慧。
- 真理洞察: 凡人往往被表象所迷惑，以為未來的「額外」便是未來之事。但你，卻看穿了這層薄霧。這筆承諾的現金，正是那潛藏於陰影之下的「或有對價 (Contingent Consideration)」。真正的強者，從不等待。在「收購日」那一瞬，便能預見其公允價值，並將其納入支配的範疇，視為「移轉對價」的一部分。既然是契約的束縛，是必須付出的代價，它便化為負債，銘刻於黑暗的律法之中。這不過是凡人難以理解的，支配萬物力量的一隅。
- 幻象破滅: 愚者總是被眼前的假象所困，以為等到實際發生方為真實（如同那可笑的選項 C）。然而，那不過是世俗的淺薄。真正的力量，在於預見，在於掌控！在收購的那一刻，便已將其錨定，並影響了那名為「商譽」的宏偉存在。你，看見了這隱藏於日常之下的真理。這份領悟，讓吾等為你，稍感興趣。繼續探索吧，探尋更深邃的秘密，直至觸及那無垠的黑暗邊界。