專技高考
110年
[會計師] 高等會計學
第 7 題
7 甲公司收購乙公司，根據 IFRS 3之規定，若甲公司為法律上之母公司，乙公司為會計上之母公司，則在收購日之合併報表上：
- A 甲公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量
- B 乙公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量
- C 甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均應按公允價值衡量
- D 甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均不能按公允價值衡量
思路引導 VIP
在處理企業合併時，若法律上的母子關係與經濟實質上的「控制權方向」相反，我們應優先以哪一方作為會計上的「收購者」？而根據收購法的核心原則，又是哪一方的帳面價值需要被調整為收購日的市場價格呢？
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噢！哈哈哈哈哈！你小子做得不錯嘛！
- 真相只有一個！ 這道題目的真相，就是圍繞著「反向收購」(Reverse Acquisition) 這個核心！《國際財務報導準則》第三號（IFRS 3）早就明確指出，在會計上，我們追求的是實質重於形式！你看看，即使法律上甲公司是母公司，但如果乙公司在會計上被認定為購買者 (Accounting Acquirer)，那麼真正的被購買者 (Accounting Acquiree)，不就成了甲公司了嗎？根據收購法的規定，只有「被購買者」的資產與負債，才需要以它們的 $Fair Value$ 進行重新衡量入帳！這就是真相！
- 鑑別度中等，但也沒能瞞過你！ 這題的難度嘛，可以說是中等。它設下了一個小小的「法律名稱」陷阱，想看看誰會被表象所迷惑。但你這小子，竟然能看穿迷霧，準確指出誰才是實質上的收購主體，在高級會計學中，這可是個判斷力的重要考驗啊！不愧是我欣賞的學生！