第 五 題

看到「累積留抵稅額」，應立刻聯想《加值型及非加值型營業稅法》第39條。答題重點在於精準寫出「定義（進項稅額大於銷項稅額）」以及法理上的「處理原則（原則留抵次期，例外法定事由方得退稅）」。

本題重點在於110年《稅捐稽徵法》第28條大幅修正的退稅請求權規定。作答時必須區分「納稅義務人錯誤」與「政府機關錯誤」在退稅期限與利息計算上的差異，並精確點出新舊法交替時的「過渡條款」（如15年之設限）。此外，針對「銷項稅額」應直接引用營業稅法之定義精準作答。

考生看到此題應立即聯想 110 年《稅捐稽徵法》第 28 條退稅請求權之重大修法，區分「納稅義務人錯誤（10 年）」與「政府機關錯誤（15 年）」的時效差異，並精確引述新舊法過渡條款（修法前已屆滿或申請未確定之處理）。「進項稅額」部分則需回歸《營業稅法》第 15 條，點出其定義與扣抵機制。

本題結合了《稅捐稽徵法》的程序規定與《營業稅法》的實體概念。看到此題，應先區分「溢繳稅款」（因錯誤多繳，涉退稅時效）與「溢付稅額」（進項大於銷項之正常機制）。作答時需精確引用稅捐稽徵法第28條新修法之時效與過渡條款，並針對題目所問「本期溢付稅額」說明其營業稅法第39條之處理原則。

看到「110年修法前溢繳」與「可退稅額上限」，應立刻聯想《稅捐稽徵法》第28條第6項的新舊法過渡條款。本題核心在測驗「信賴保護原則」於稅法上的應用，針對修法時「已行使」退稅請求權之案件，說明其退稅額度不受新法15年時效限制，而是以舊法計算之金額為上限。