高等考試
113年
[財稅法務] 稅務法規
第 22 題
按稅捐稽徵法之規定，下列關於退稅之敘述，何者正確？①納稅義務人因自行計算錯誤導致溢繳稅款，得自繳納之日起 5 年內提出具體理由向稽徵機關申請退還 ②因地政機關將土地面積登記錯誤，導致納稅義務人溢繳地價稅款，納稅義務人得自繳納之日起 15 年間提出申請退還溢繳稅款 ③納稅義務人因自行計算錯誤，申請溢繳稅款之退還，按各年度 1 月 1 日郵政儲金 1 年期定存儲金固定利率，按日加計利息一併退還 ④納稅義務人因開立不實發票而虛增銷售額致溢繳營業稅額，得自繳納之日起 10 年內請求返還
- A ①②③
- B ②③④
- C ③④
- D ②③
思路引導 VIP
請試著思考：當「個人疏忽」與「政府行政疏失」同樣導致溢繳稅款時，從法治國家保護人民權利的立場來看，哪一種情況應該給予民眾更長的法律請求期限？而為了彌補金錢在時間上的價值損失，法律又應如何規範額外的補償？
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同學，恭喜你精準選出正確答案！稅捐稽徵法第 28 條的退稅規定歷經修法，本題巧妙結合時效與利息計算，考驗對新舊法差異的敏銳度，極具鑑別度。
退稅時效與利息計算
敘述 ② 完全正確，依現行法規，若溢繳稅款是「可歸責於政府機關之錯誤」（如地政機關登記錯誤），退稅請求權時效為 15 年。敘述 ③ 亦正確，無論是自行錯誤或機關錯誤，申請退還溢繳稅款時皆須依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定存利率，按日加計利息一併退還。因此選項 (D) 為正解。
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溢繳稅款退還制度
💡 區分溢繳原因以決定退稅時效，違法行為不得申請退稅。
| 比較維度 | 納稅義務人錯誤 | VS | 政府機關錯誤 |
|---|---|---|---|
| 請求權時效 | 繳納日起 10 年 | — | 繳納日起 15 年 |
| 利息加計 | 按日加計利息退還 | — | 按日加計利息退還 |
| 不法行為排除 | 違法行為不得申請 | — | 不適用（因屬機關錯） |
💬新法修正後，依錯誤主體區分為 10 年與 15 年，保障納稅人權益。
