高考申論題
112年
[財稅行政] 會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於X0年12月31日購入乙公司發行面額$100,000之債券，該10年期債券票面利率8%，自X1年至X10年每年底付息，X10年12月31日另支付本金$100,000。購入及發行該債券之價格皆為$87,711，甲、乙兩公司計算該債券之有效利率皆為10%。甲公司判斷在其持有該公司債的期間內，該公司債之信用風險皆未顯著增加，且甲公司於X10年4月1日以102加計應計利息出售該投資。乙公司判斷，在該發行之公司債之所有流通期間內，該公司債唯一重大攸關之市場狀況變動係來自無風險利率，而無風險利率在此10年期間內皆無變動。該債券其他相關資訊如下： | | 12個月預期信用損失 | 存續期間預期信用損失 | 公允價值 | |---|---|---|---| | X0年底 | $550 | $5,050 | $87,711 | | X8年底 | $500 | $1,050 | $97,000 | | X9年底 | $600 | $600 | $99,000 | 試作：（各小題之金額皆須註明係利益或損失）
甲公司於X0年12月31日購入乙公司發行面額$100,000之債券，該10年期債券票面利率8%，自X1年至X10年每年底付息，X10年12月31日另支付本金$100,000。購入及發行該債券之價格皆為$87,711，甲、乙兩公司計算該債券之有效利率皆為10%。甲公司判斷在其持有該公司債的期間內，該公司債之信用風險皆未顯著增加，且甲公司於X10年4月1日以102加計應計利息出售該投資。乙公司判斷，在該發行之公司債之所有流通期間內，該公司債唯一重大攸關之市場狀況變動係來自無風險利率，而無風險利率在此10年期間內皆無變動。該債券其他相關資訊如下： | | 12個月預期信用損失 | 存續期間預期信用損失 | 公允價值 | |---|---|---|---| | X0年底 | $550 | $5,050 | $87,711 | | X8年底 | $500 | $1,050 | $97,000 | | X9年底 | $600 | $600 | $99,000 | 試作：（各小題之金額皆須註明係利益或損失）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
若甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量（AC），則X9年度該投資對甲公司產生之損益為何？若甲公司將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL），則X10年度該投資對甲公司產生之損益為何？（5分）
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按攤銷後成本衡量(AC)時，損益僅包含利息收入與信用減損，不考慮公允價值變動。按 FVTPL 衡量時，不認列預期信用減損，利息收入可按票面或有效利率(實務均可，假設按有效利率或直接計入FV變動)。出售時的損益即為售價減期初公允價值。
小題 (一)
甲公司將該債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，則X9年度該投資對甲公司產生之損益及其他綜合損益各為何？X10年度該投資對甲公司產生之損益及其他綜合損益各為何？（10分）
思路引導 VIP
FVTOCI債券之損益包含：利息收入（以攤銷後成本計算）及預期信用減損損失（本題信用風險未顯著增加，以12個月ECL計量）。其他綜合損益(OCI)則為公允價值變動扣除攤銷及減損影響後之金額。計算X9年底的帳面攤銷後成本（AC），再求相關變動。X10年度出售時，要按持有月數計算利息收入，並將OCI餘額重分類至損益。
小題 (三)
若乙公司將該債券分類為指定透過損益按公允價值衡量之金融負債，且該負債因信用風險導致之公允價值變動認列為其他綜合損益不會引發或加劇會計配比不當，則X9年乙公司因該債券之發行產生之其他綜合損益為何？（5分）
思路引導 VIP
發行公司指定FVTPL之金融負債，公允價值變動中歸屬於「自身信用風險」變動的部分應列入其他綜合損益(OCI)。題目說明「唯一重大攸關之市場狀況變動係來自無風險利率，而無風險利率皆無變動」，暗示公允價值與攤銷後成本的差異，除了無風險利率外，均屬自身信用風險變動。計算負債公允價值變動扣除基準市場變動後之金額。實際上，若基準無風險利率不變，FV變動與AC變動之差額即為信用風險變動。