專技高考申論題
112年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付美元$205,550 取得乙公司發行面額美元$200,000、3 年期、票面利率 5%之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付息，X7 年 12 月 31 日到期。公司債發行時市場利率為 4%，甲公司採有效利率法攤銷溢折價。甲之功能性貨幣為新臺幣，並將此投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。假設匯率並無劇烈波動，相關匯率資料如下： | 日期 | 匯率 | | :--- | :--- | | X5 年 1 月 1 日 | 28.2 | | X5 年 12 月 31 日 | 28.8 | | X5 年平均 | 28.5 | | X6 年 12 月 31 日 | 28.4 | | X6 年平均 | 28.6 | 該公司債於 X5 年 12 月 31 日及 X6 年 12 月 31 日之公允價值分別為美元$205,000 及美元$203,200。
甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付美元$205,550 取得乙公司發行面額美元$200,000、3 年期、票面利率 5%之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付息，X7 年 12 月 31 日到期。公司債發行時市場利率為 4%，甲公司採有效利率法攤銷溢折價。甲之功能性貨幣為新臺幣，並將此投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。假設匯率並無劇烈波動，相關匯率資料如下： | 日期 | 匯率 | | :--- | :--- | | X5 年 1 月 1 日 | 28.2 | | X5 年 12 月 31 日 | 28.8 | | X5 年平均 | 28.5 | | X6 年 12 月 31 日 | 28.4 | | X6 年平均 | 28.6 | 該公司債於 X5 年 12 月 31 日及 X6 年 12 月 31 日之公允價值分別為美元$205,000 及美元$203,200。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司 X5 年度債券投資之相關分錄。（6 分）
思路引導 VIP
- 先計算外幣的攤銷後成本、利息收入及收現數，作為後續折算基礎。2. 依規定折算：利息收入用平均匯率、收現及期末攤銷後成本用期末匯率，差額即為當期兌換損益。3. 最後將期末外幣公允價值按期末匯率折算，並與新臺幣攤銷後成本比較，差額認列為其他綜合損益。
小題 (二)
甲公司 X6 年綜合損益表上兌換損益金額及 X6 年底資產負債表上之投資帳戶金額為若干？（4 分）
思路引導 VIP
看到「外幣 FVOCI 債券投資」，應立即想到其會計處理原則：外幣帳面金額分為「攤銷後成本」及「公允價值調整」，其中「外幣攤銷後成本」產生的兌換損益須認列於當期損益（P/L），剩餘的公允價值變動（含匯率影響）才認列於其他綜合損益（OCI）。解題時先以原幣（美元）推導各期攤銷後成本，再計算兌換損益，期末財報金額則直接以期末公允價值乘上期末匯率即可。