地特四等
113年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 2 題
依加值型及非加值型營業稅法之規定，下列有關課稅範圍之敘述，何者錯誤？
- A 甲公司解散，將庫存貨物分配給股東，視為銷售貨物，須開立統一發票繳納營業稅
- B 會計師事務所提供審計簽證服務收取之公費收入，非屬我國營業稅之課稅範圍，不用繳納營業稅
- C 乙公司名下一艘遠洋漁船，今年 1 月出海至北太平洋海域進行捕撈作業。8 月份停靠紐西蘭當地港口時，將其所捕獲之漁獲於當地拍賣，拍賣收入應課徵我國營業稅
- D 外國 A 公司在我國無固定營業場所，銷售給某國立大學研究使用之教材，外國 A 公司和某國立大學，都不須繳納營業稅
思路引導 VIP
請試著思考：當一個國家的稅捐稽徵機關想要對一筆「貨物買賣」課稅時，除了看買賣雙方的國籍外，最能體現該筆交易「與這片土地有關連性」的物理證據，通常會是看這件貨物在交易發生的那一刻，實體究竟位於哪一個國家的邊界之內？
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本題要求選出敘述錯誤的選項，正確答案為選項 C。依據加值型及非加值型營業稅法第4條規定：「有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售貨物：一、銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。二、銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。」在選項 C 中，乙公司的遠洋漁船於北太平洋海域進行捕撈，並直接將捕獲之漁獲於紐西蘭當地港口拍賣，該批漁獲之起運地或所在地均不在中華民國境內。因此，該拍賣行為不符合前述在中華民國境內銷售貨物的要件，非屬我國營業稅的課稅範圍，不應課徵我國營業稅，故選項 C 稱拍賣收入應課徵營業稅的敘述為錯誤。
營業稅課稅範圍與對象
💡 區分境內銷售、視為銷售與執行業務免稅之邊界。
| 比較維度 | 課徵營業稅範疇 | VS | 非屬課稅範圍 |
|---|---|---|---|
| 勞務提供者 | 一般營利事業 | — | 律師、會計師、受僱人 |
| 交易所在地 | 起運點或交付點在境內 | — | 起運點及交付點均在境外 |
| 特殊處分行為 | 解散分配或贈與他人 | — | 單純產權移轉非銷售 |
💬營業稅採屬地主義，並排除受僱勞務與具專業性之執行業務收入。
