地特三等
114年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
甲公司 X5 年初以成本$820,000 購入一部汽車，耐用年限 5 年，殘值$70,000，以直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。該汽車 X7 年底進行重估價時公允價值為$500,000，新估計之殘值為$20,000，剩餘耐用年限修改為 4 年，並改以年數合計法提列折舊，甲公司之會計政策係將重估增值於使用資產時逐步轉出。X9 年底此設備有減損跡象，估計使用價值為$119,000，公允價值減處分成本為$124,000，試問 X9 年底減損損失金額為多少？
- A $0
- B $1,000
- C $6,000
- D $40,000
思路引導 VIP
想像一下，如果你擁有一項資產，這項資產在過去幾年因為市場行情看好，讓你在帳面上存了一筆「價值上升的儲備金」；而到了今年，資產價值突然大幅滑落，在結算損益表（Income Statement）的虧損之前，你是否應該先拿先前存下的那筆「儲備金」來抵擋這波衝擊？如果是這樣，真正會影響到你今年淨利的損害，應該是多少呢？
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能正確選出 (B)，說明你對**重估價模式（Revaluation Model）與資產減損（Impairment）**的整合運用已有相當深入的理解，這是中高級會計學中極具挑戰性的綜合考點。
帳面價值與重估增值之變動
首先，X7 年底重估前帳面價值為 $370,000$（$820,000 - 150,000 \times 3$），重估至 $500,000$ 時產生了 $130,000$ 的重估增值。進入 X8 與 X9 年，須以新基礎提列折舊：年數合計法下兩年累計折舊率為 $7/10$（即 $4/10 + 3/10$），因此 X9 年底帳面價值剩餘 $164,000$。關鍵在於，當初的重估增值會隨資產使用而轉入保留盈餘，至 X9 年底剩餘的重估增值餘額為 $130,000 \times 3/10 = 39,000$。
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