高考申論題
114年
[財稅法務] 稅務法規
第 一 題
甲將其名下所有某公司之股票全部贈與其配偶乙。甲依法申報並經核定免徵贈與稅。甲於半年後死亡。甲之配偶乙及其婚生子女丙均拋棄繼承，甲之未成年非婚生子女丁成為甲遺產之唯一繼承人。稽徵機關認定上述股票為被繼承人甲死亡前 2 年內贈與配偶之財產，故依遺產及贈與稅法第 15 條第 1 項第 1 款規定：「被繼承人死亡前 2 年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。」，將被繼承人死亡時之股票淨值計入遺產總額，核定丁之應納稅額為 60,000,000 元。其稅額實際上已經超出丁因繼承所得之財產。請依據法理分析上開規定是否違憲。（25 分）
📝 此題為申論題
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本題核心在於「擬制遺產」制度與「量能課稅原則」的衝突。看到此題，應立即聯想到憲法法庭 112 年憲判字第 15 號判決。思考方向分為兩層次：(1) 遺贈稅法第 15 條「擬制遺產」的立法目的（防杜避稅）本身是否合憲；(2) 當受贈配偶拋棄繼承，致使未受贈之其他繼承人（丁）的稅負大於其所獲遺產時，是否過度侵害其財產權並違反比例原則。
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【爭點】遺贈稅法第15條第1項視為遺產之規定，若致使未受贈之繼承人須以其固有財產清償遺產稅，是否違反量能課稅原則與財產權保障？ 【解析】 壹、法規依據與合憲性審查
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死亡前贈與併課遺產稅
💡 死亡前贈與併計遺產若致繼承人以自有財產繳稅，屬違憲。
🔗 視為遺產規定之違憲論證流程
- 1 規定擬制遺產 — 遺贈稅法15條將死前2年贈與併入總額
- 2 發生稅負負擔 — 受贈人拋棄繼承，由其他繼承人負擔稅負
- 3 逾越負擔能力 — 稅額超過繼承財產，被迫動用固有財產
- 4 宣告违憲 — 違反量能課稅原則，侵害憲法財產權
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🔄 延伸學習：延伸學習：行政法中的比例原則三要件（適當、必要、衡量性）於租稅救濟之應用。
