司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
分別計算下列獨立情況：
分別計算下列獨立情況：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
民國 109 年度，張三之贈與行為分述如下：
1.捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之公益、慈善團體及宗教團體，合計現金 600 萬元；
2.將市價 1,500 萬元，公告現值 1,100 萬元之土地及現金 300 萬元贈與配偶；
3.將作農業使用之農業用地贈與長子，市價 600 萬元，公告現值 500萬元；
4.將現金 500 萬元贈與次子；
5.贈與長女結婚嫁妝 350 萬元；
6.將未上市、櫃之股份有限公司股票 30 萬股贈與次女，當日股票每股資產淨值 20 元，收盤價每股 30 元。
請問張三民國109年度之贈與總額及應納贈與稅額分別為多少？（10分）
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本題測驗考生對《遺產及贈與稅法》中「不計入贈與總額」項目（如配偶贈與、農地農用、婚嫁贈與限額）之熟稔度，以及財產估價原則（土地依公告現值、未上市股票依淨值）。解題應先逐項判定是否計入贈與總額及估價金額，再扣除該年度（109年）免稅額，最後乘上適用稅率計算稅額。
小題 (二)
李四於民國 109 年 2 月 1 日逝世於美國洛杉磯之住處，李四死亡前 2年在臺灣居留 380 天，同時具有中華民國國籍及美國國籍。但李四於民國 108 年 1 月 1 日正式放棄中華民國國籍，並經主管機關核准在案。李四死亡時遺有下列財產，並假設李四遺有分居之配偶甲，甲與前夫所生之子乙（已成年，未收養），李四與甲所生之子為丙（成年）及女為丁（18 歲，重度身心障礙），以及李四之父親戊，不考慮民法第 1030 條之 1 剩餘財產請求權分配之問題；其他相關資料如下：
1.李四在美國銀行洛杉磯分行之定期存款計美金 100 萬元（死亡時假定兌換比例 1 美元兌換新臺幣 33 元）。
2.國內 B 上市公司之股票 10 萬股，死亡當日每股之收盤價格 20 元。死亡當月份之平均收盤價格為 30 元。
3.丙分別於 109 年 2 月 3 日及同年 1 月 30 日從臺灣銀行臺中分行提領李四之定期存款計 1,000 萬元及 2,000 萬元。
4.李四於 107 年 12 月 30 日贈與其妻甲之某上市公司股票，計 10 萬股，李四死亡時仍未出售。該股票在 107 年 12 月 30 日之證券市場收盤價格為 20 元。109 年 2 月 1 日之收盤價格為 30 元。
5.李四死亡時，計有指定受益人之人壽保險給付 2,000 萬元。
請計算遺產總額、遺產淨額以及應納遺產稅額各是多少？（15 分）
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本題測驗被繼承人國籍身分判定、遺產估價原則及免稅額與各項扣除額之適用（尤其是109年度之法定金額）。解題時應先依《遺贈稅法》判定其屬經常居住境內之國民（境內外財產均課稅），並留意死亡前2年贈與併入遺產的估價時點、遺有父母扣除額不以繼承人為限等隱藏陷阱。