專技普考
114年
[記帳士] 記帳相關法規概要
第 24 題
下列關於商業會計法及商業會計處理準則之規定何者正確？
- A 營業成本及營業費用不能分別列示者，得不用入帳處理
- B 利息收入及利息費用皆須以淨額列示
- C 商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用
- D 停業單位損益應採稅前認列於繼續營業單位損益之前
思路引導 VIP
請試著思考：如果一個投資工具在法律名義上叫做「股票」，但在合約條款中卻明確規定公司「未來必須無條件退還本金（贖回）」，那麼這筆資金對公司而言，更接近於「與股東共擔風險的權益」，還是「必須按期付息還本的借款」？這種實質屬性的判斷，會如何影響它產生的利潤分配在損益表上的歸類？
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表現優異！你的會計觀念非常紮實
- 觀念驗證： 恭喜你精準掌握了實質重於形式的原則！選項 (C) 正確說明了盈餘分配的本質。在會計準則中，一般的股利屬於盈餘分配，不入費用；但若該特別股具有「義務償還」的性質（如強制贖回特別股），其發行實質上等同於「負債」，因此產生的對價（股利）應視為利息費用處理，這體現了會計處理的嚴謹性。
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損益表項目與盈餘分配
💡 盈餘分配非費用，但負債型特別股股利須列為費用。
| 比較維度 | 一般權益項目分配 | VS | 負債性質特別股股利 |
|---|---|---|---|
| 性質認定 | 盈餘之分配 | — | 財務費用（利息） |
| 報表位置 | 權益變動表 | — | 綜合損益表 |
| 分錄借方 | 保留盈餘 | — | 利息費用 / 財務費用 |
💬會計處理應根據「實質重於形式」，負債型工具成本屬費用化支出。
