調查局三等申論題
115年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
二、乙公司為籌措資金，於 20X1 年 1 月 1 日發行公司債。該公司債發行的
各項獨立情況如下：
情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31
日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該
公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債
採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司
對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負
債。
情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年
12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙
公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行
日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公
司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公
司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評
價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於
主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折
價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。
情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年
12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉
換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利
率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息
法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12
月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的
持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公
司普通股，每股面額$10。
試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及
20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
各項獨立情況如下：
情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31
日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該
公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債
採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司
對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負
債。
情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年
12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙
公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行
日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公
司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公
司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評
價，發行日的不含買回權的債券市場利率為 10%，乙公司對於
主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折
價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。
情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年
12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉
換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利
率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息
法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12
月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的
持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公
司普通股，每股面額$10。
試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及
20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。（25 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
首先辨認這是三種不同條件公司債的會計處理。第一種是一般公司債；第二種是含嵌入式衍生工具（且非緊密關聯）的可買回公司債；第三種是複合金融工具（可轉換公司債）。針對每種情況，思考發行時如何認列？年底付息、攤銷時的處理？有嵌入式衍生工具或權益組成部分時，期末要如何評價或除列？
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AI 詳解
AI 專屬家教
【爭點分析】 一般公司債、含非緊密關聯嵌入式買回權之公司債，以及可轉換公司債（複合金融工具）之發行、後續衡量與轉換之會計處理。 【大前提：法規與實務見解】
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