調查局三等申論題
106年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
乙公司 X6 年初給予 5 位主管每人 14,400 股之股票增值權，以當日市價$20 為預設價格，該計畫給予主管就股票增值部分領取現金。公司規定，主管需自 X6 年 1 月 1 日起服務滿三年才能行使權利，且自可行使日滿一年失效。X9 年 12 月 31 日，5 位主管均行使該項權利。乙公司 X6 年至 X9 年各年底普通股市價分別為$26、$22、$23及$25。
乙公司 X6 年初給予 5 位主管每人 14,400 股之股票增值權，以當日市價$20 為預設價格，該計畫給予主管就股票增值部分領取現金。公司規定，主管需自 X6 年 1 月 1 日起服務滿三年才能行使權利，且自可行使日滿一年失效。X9 年 12 月 31 日，5 位主管均行使該項權利。乙公司 X6 年至 X9 年各年底普通股市價分別為$26、$22、$23及$25。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
試求：乙公司 X6 年之酬勞成本為何？乙公司 X7 年酬勞成本之分錄、X9 年員工行使權利之分錄。（15 分）
思路引導 VIP
本題測驗「以現金交割之股份基礎給付計畫（股票增值權，SARs）」的會計處理。解題關鍵在於理解此為負債性質，必須在每個資產負債表日以『當日公允價值（市價減預設價格）』重新衡量負債餘額，並依既得期間（3年）比例攤銷認列酬勞成本。員工行使時，需將負債餘額調整至最終市價與預設價格之差額，將變動數認列為當期酬勞成本並支付現金。
小題 (二)
相較「員工認股權」計畫，說明「限制型股票」計畫之意義與優點。（5 分）
思路引導 VIP
考生看到此題應先釐清，題幹前段的「股票增值權(SARs)」背景為干擾資訊，本題核心純粹在考查「限制型股票」與「員工認股權」之理論比較。解題時應先定義限制型股票的「實體股票給予」與「既得條件限制」兩大特徵，再由「股價下跌時的價值(是否有價外失效風險)」、「股本稀釋程度」與「股東利益連結性」三個維度推導其相對優點。
股票增值權會計處理
💡 現金交割股份基礎給付應按各期末公允價值重新衡量負債。
🔗 現金交割股份基礎給付認列流程
- 1 給予日 — 僅估計公允價值，不需作帳務分錄。
- 2 既得期間內 — 按期末公允價值 × 既得比例，認列負債與成本。
- 3 既得日後至行使前 — 按各期末公允價值變動重新衡量，調整損益。
- 4 行使日 — 按最終支付額結清負債，差額補認列酬勞成本。
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🔄 延伸學習：延伸學習：比較權益交割（認股權）僅在給予日衡量公允價值之差異。
