專技高考申論題
106年
[會計師] 高等會計學
第 一-2 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$30 購入 5,000 股之乙公司普通股，且分類為備供出售金融資產。甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股$27 全數賣出 5,000 股之乙公司普通股，乙公司普通股每股股價資料如下： | 日期 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 每股股價 | $30 | $17 | $37 | 請針對下列兩獨立情形下作答： (一) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌之風險，因而買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30，且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日。在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內，此選擇權與所持有之乙公司普通股為一適用避險會計之組合。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），選擇權相關之價格資訊如下所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | (二) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌至$20 之風險，因而對同一對手在同一合約中，買入及賣出下列兩個選擇權：買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30；賣出乙公司股票之賣權，收取權利金$1,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$20。前述兩個以現金淨額交割之選擇權到期日均為 X2 年 12 月 31 日。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），前述兩個選擇權相關之價格資訊如下表所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權內含價值 | $0 | $15,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權總價值 | $1,000 | $15,500 | $0 |
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$30 購入 5,000 股之乙公司普通股，且分類為備供出售金融資產。甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股$27 全數賣出 5,000 股之乙公司普通股，乙公司普通股每股股價資料如下： | 日期 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 每股股價 | $30 | $17 | $37 | 請針對下列兩獨立情形下作答： (一) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌之風險，因而買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30，且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日。在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內，此選擇權與所持有之乙公司普通股為一適用避險會計之組合。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），選擇權相關之價格資訊如下所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | (二) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌至$20 之風險，因而對同一對手在同一合約中，買入及賣出下列兩個選擇權：買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30；賣出乙公司股票之賣權，收取權利金$1,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$20。前述兩個以現金淨額交割之選擇權到期日均為 X2 年 12 月 31 日。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），前述兩個選擇權相關之價格資訊如下表所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權內含價值 | $0 | $15,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權總價值 | $1,000 | $15,500 | $0 |
對甲公司 X3 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數。（4 分）
📝 此題為申論題
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本題核心在於辨認避險工具於 X2 年底皆已到期失效，故 X3 年處分股票時已無避險關係適用。透過計算 X2 年底「備供出售金融資產」帳面價值與累積未實現損益(OCI)餘額，並依據處分時重分類之規定，即可推導出 X3 年單純處分金融資產之損益與 OCI 影響數。因 X2 年底股價皆大於兩情形之履約價，兩者期末帳面狀態殊途同歸。
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【解題關鍵】 不論採情形一或情形二之避險策略，X2 年底選擇權皆已到期失效，備供出售金融資產（股票）帳面價值均回歸公允價值，其累積 OCI 餘額亦相同；故 X3 年出售時僅為單純處分金融資產，依規定須將累積未實現損益重分類至當期損益。 【解答】
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