專技高考申論題
106年
[會計師] 高等會計學
第 二-1 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$30 購入 5,000 股之乙公司普通股，且分類為備供出售金融資產。甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股$27 全數賣出 5,000 股之乙公司普通股，乙公司普通股每股股價資料如下： | 日期 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 每股股價 | $30 | $17 | $37 | 請針對下列兩獨立情形下作答： (一) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌之風險，因而買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30，且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日。在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內，此選擇權與所持有之乙公司普通股為一適用避險會計之組合。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），選擇權相關之價格資訊如下所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | (二) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌至$20 之風險，因而對同一對手在同一合約中，買入及賣出下列兩個選擇權：買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30；賣出乙公司股票之賣權，收取權利金$1,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$20。前述兩個以現金淨額交割之選擇權到期日均為 X2 年 12 月 31 日。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），前述兩個選擇權相關之價格資訊如下表所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權內含價值 | $0 | $15,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權總價值 | $1,000 | $15,500 | $0 |
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$30 購入 5,000 股之乙公司普通股，且分類為備供出售金融資產。甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股$27 全數賣出 5,000 股之乙公司普通股，乙公司普通股每股股價資料如下： | 日期 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 每股股價 | $30 | $17 | $37 | 請針對下列兩獨立情形下作答： (一) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌之風險，因而買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30，且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日。在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內，此選擇權與所持有之乙公司普通股為一適用避險會計之組合。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），選擇權相關之價格資訊如下所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | (二) X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自$30 下跌至$20 之風險，因而對同一對手在同一合約中，買入及賣出下列兩個選擇權：買入乙公司股票之賣權，支付權利金$8,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$30；賣出乙公司股票之賣權，收取權利金$1,000，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為$20。前述兩個以現金淨額交割之選擇權到期日均為 X2 年 12 月 31 日。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避險工具），前述兩個選擇權相關之價格資訊如下表所示： | 項目 | X1年1月1日 | X1年12月31日 | X2年12月31日 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | 履約價$30 選擇權內含價值 | $0 | $65,000 | $0 | | 履約價$30 選擇權總價值 | $8,000 | $69,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權內含價值 | $0 | $15,000 | $0 | | 履約價$20 選擇權總價值 | $1,000 | $15,500 | $0 |
對甲公司 X1 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數？（4 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗「備供出售金融資產」之公允價值避險會計（依 IAS 39 規定）。解題關鍵在於區分股票跌幅中「屬避險風險（認列損益）」與「非屬避險風險（認列 OCI）」之部分；同時，因避險工具僅指定「內含價值」，故被排除之「時間價值」變動需直接認列為當期損益。
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【解題關鍵】公允價值避險中，被避險項目屬避險風險之變動認列於本期損益，非屬避險風險之變動依原資產分類（備供出售）認列於其他綜合損益（OCI）；未指定為避險工具之選擇權時間價值變動則認列為本期損益。 【解答】 情形 (一)：規避股價自 $30 下跌之風險
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