專技普考申論題
106年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
假設納稅義務人陳一帆（50 歲）已於去年離婚，育有一子陳至華（21 歲）目前就讀輔仁大學中文系三年級、一女陳至怡（17 歲）目前就讀中山女中二年級，子女均由陳一帆申報扶養；陳一帆另實際扶養父親陳大年（76 歲）、母親林惠心（72 歲）及領有殘障手冊且目前就讀東吳大學碩士班的弟弟陳一忠（45 歲），陳家五人皆設有戶籍於臺北市且為中華民國境內居住之個人。民國 105 年度之所得及相關申報資料如下： 所得資料 1. 陳一帆： (1)任職於新新事務所擔任會計師，事務所給付 2,000,000 元薪資，已扣繳稅額 200,000 元。 (2)在大陸地區有筆折合新臺幣 1,300,000 元的薪資收入，已繳納當地折合新臺幣 260,000 元的個人所得稅，並取得合法證明文件。 (3)郵局存簿儲金按活期利率之利息 5,000 元、定期存款之利息 150,000 元，無扣繳稅額；另借錢給好友獲取利息 47,000 元。 (4)出租座落於美國加州之房子，收入 200,000 元；另出租座落於大安區之房子（評定現值 3,600,000 元，耐用年數 35 年，預估殘值為 100,000 元，採直線法攤提折舊），收入 300,000 元，此房子每年支付銀行貸款利息 100,000 元、房屋稅及地價稅合計 30,000 元、火災及地震險 20,000 元；假設部定必要費用標準為 43%。 (5)2 月參加百貨公司抽獎活動，抽中一部價值 1,000,000 元的轎車，領獎時已繳納 100,000 元稅金；5 月份對中統一發票獎金 200,000 元，領獎時已繳納 40,000 元稅金；10 月獲內政部頒發檢舉賄選獎金 100,000 元，領獎時已繳納 20,000 元稅金。 2. 陳至華、陳至怡： (1)陳至華投稿稿費收入 200,000 元、陳至怡投稿稿費收入 50,000 元；均無扣繳稅額；假設著作人的費用率 30%。 (2)陳至華寒暑假打工，領有薪資 50,000 元，無扣繳稅額。 3. 陳大年： (1)9 月 1 日出售位於臺北市土地一筆，售價 20,000,000 元，該筆土地於 102 年 10 月以 15,000,000 元購得，相關費用總計 1,200,000 元，申報土地增值稅之漲價總數額為 800,000 元，繳納土地增值稅為 160,000 元。 (2)12 月出售位於臺北市非自住房屋一棟，售價 16,000,000 元，該棟房屋係於 104 年 10 月以 14,000,000 元購得，相關費用總計 1,000,000 元，申報土地增值稅之漲價總數額為 300,000 元，繳納土地增值稅為 60,000 元；假設該房屋評定現值為 5,000,000 元，所得標準為 41%。 (3)金融債券之利息所得 40,000 元，已扣繳稅額 4,000 元。 4. 林惠心： (1)全年買賣上市股票合計交易所得有 500,000 元。 (2)公家機關退休後，採分次領取退休金，105 年度總計領取 600,000 元退休金（105 年度分期領取定額免稅為 758,000 元），無扣繳稅額。 (3)從事多層次傳銷，因直接向傳銷事業進貨商品金額達標準，取得 50,000 元之業績獎金，無扣繳稅額。 其他資料 1. 捐贈給合於所得稅法規範之慈善機關合計 130,000 元，並取得合法收據。 2. 全民健康保險：全家戶合計 100,000 元（包括：陳一帆 25,000 元、陳至華 25,000 元、陳至怡 25,000 元、陳大年 5,000 元、林惠心 5,000 元、陳一忠 15,000 元）。 3. 人身保險：全家戶合計 300,000 元（包括：陳一帆 70,000 元、陳至華 40,000 元、陳至怡 40,000 元、陳大年 50,000 元、林惠心 50,000 元、陳一忠 50,000 元），並取得合法收據。 4. 公立醫院及經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療院所：全家戶合計 200,000 元（包括：陳一帆 20,000 元、陳至華 5,000 元、陳至怡 5,000 元、陳大年 60,000 元、林惠心 60,000 元、陳一忠 50,000 元），並取得合法收據。 5. 學雜費收據：150,000 元（包括：陳至華 100,000 元、陳至怡 25,000 元、陳一忠 25,000 元），且 3 人均未接受政府補助或領有獎學金。 6. 補習費用：陳至怡 50,000 元。 上述所有人均為同一申報戶，以陳一帆為納稅義務人，費用支出均取得合法憑證，請依 105 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（應納稅額最低）方式，計算回答申報時之下列問題，並須列出計算式：（各子題獨立作答） (一)全戶綜合所得總額(二)全戶可扣除的列舉扣除額總額(三)全戶可扣除的特別扣除額總額(四)大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限(五)結算申報應補（退）稅額(六)全戶應申報之第七類「財產交易所得」總額為若干，並說明原因。（30 分） 提示：設 105 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下： 一般個人免稅額每人 85,000 元；標準扣除額單身者 90,000 元、有配偶者 180,000 元；人身保險費每人上限 24,000 元；薪資所得特別扣除額每人上限 128,000 元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限 270,000 元；身心障礙特別扣除額每人 128,000 元；教育學費特別扣除額每人上限 25,000 元。 105 年度綜合所得稅稅額速算表（單位：新臺幣元；%） 級別 1：5%，課稅級距 0-520,000，累進差額 0 級別 2：12%，課稅級距 520,001-1,170,000，累進差額 36,400 級別 3：20%，課稅級距 1,170,001-2,350,000，累進差額 130,000 級別 4：30%，課稅級距 2,350,001-4,400,000，累進差額 365,000 級別 5：40%，課稅級距 4,400,001-10,000,000，累進差額 805,000 級別 6：45%，課稅級距 10,000,001 以上，累進差額 1,305,000
假設納稅義務人陳一帆（50 歲）已於去年離婚，育有一子陳至華（21 歲）目前就讀輔仁大學中文系三年級、一女陳至怡（17 歲）目前就讀中山女中二年級，子女均由陳一帆申報扶養；陳一帆另實際扶養父親陳大年（76 歲）、母親林惠心（72 歲）及領有殘障手冊且目前就讀東吳大學碩士班的弟弟陳一忠（45 歲），陳家五人皆設有戶籍於臺北市且為中華民國境內居住之個人。民國 105 年度之所得及相關申報資料如下： 所得資料 1. 陳一帆： (1)任職於新新事務所擔任會計師，事務所給付 2,000,000 元薪資，已扣繳稅額 200,000 元。 (2)在大陸地區有筆折合新臺幣 1,300,000 元的薪資收入，已繳納當地折合新臺幣 260,000 元的個人所得稅，並取得合法證明文件。 (3)郵局存簿儲金按活期利率之利息 5,000 元、定期存款之利息 150,000 元，無扣繳稅額；另借錢給好友獲取利息 47,000 元。 (4)出租座落於美國加州之房子，收入 200,000 元；另出租座落於大安區之房子（評定現值 3,600,000 元，耐用年數 35 年，預估殘值為 100,000 元，採直線法攤提折舊），收入 300,000 元，此房子每年支付銀行貸款利息 100,000 元、房屋稅及地價稅合計 30,000 元、火災及地震險 20,000 元；假設部定必要費用標準為 43%。 (5)2 月參加百貨公司抽獎活動，抽中一部價值 1,000,000 元的轎車，領獎時已繳納 100,000 元稅金；5 月份對中統一發票獎金 200,000 元，領獎時已繳納 40,000 元稅金；10 月獲內政部頒發檢舉賄選獎金 100,000 元，領獎時已繳納 20,000 元稅金。 2. 陳至華、陳至怡： (1)陳至華投稿稿費收入 200,000 元、陳至怡投稿稿費收入 50,000 元；均無扣繳稅額；假設著作人的費用率 30%。 (2)陳至華寒暑假打工，領有薪資 50,000 元，無扣繳稅額。 3. 陳大年： (1)9 月 1 日出售位於臺北市土地一筆，售價 20,000,000 元，該筆土地於 102 年 10 月以 15,000,000 元購得，相關費用總計 1,200,000 元，申報土地增值稅之漲價總數額為 800,000 元，繳納土地增值稅為 160,000 元。 (2)12 月出售位於臺北市非自住房屋一棟，售價 16,000,000 元，該棟房屋係於 104 年 10 月以 14,000,000 元購得，相關費用總計 1,000,000 元，申報土地增值稅之漲價總數額為 300,000 元，繳納土地增值稅為 60,000 元；假設該房屋評定現值為 5,000,000 元，所得標準為 41%。 (3)金融債券之利息所得 40,000 元，已扣繳稅額 4,000 元。 4. 林惠心： (1)全年買賣上市股票合計交易所得有 500,000 元。 (2)公家機關退休後，採分次領取退休金，105 年度總計領取 600,000 元退休金（105 年度分期領取定額免稅為 758,000 元），無扣繳稅額。 (3)從事多層次傳銷，因直接向傳銷事業進貨商品金額達標準，取得 50,000 元之業績獎金，無扣繳稅額。 其他資料 1. 捐贈給合於所得稅法規範之慈善機關合計 130,000 元，並取得合法收據。 2. 全民健康保險：全家戶合計 100,000 元（包括：陳一帆 25,000 元、陳至華 25,000 元、陳至怡 25,000 元、陳大年 5,000 元、林惠心 5,000 元、陳一忠 15,000 元）。 3. 人身保險：全家戶合計 300,000 元（包括：陳一帆 70,000 元、陳至華 40,000 元、陳至怡 40,000 元、陳大年 50,000 元、林惠心 50,000 元、陳一忠 50,000 元），並取得合法收據。 4. 公立醫院及經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療院所：全家戶合計 200,000 元（包括：陳一帆 20,000 元、陳至華 5,000 元、陳至怡 5,000 元、陳大年 60,000 元、林惠心 60,000 元、陳一忠 50,000 元），並取得合法收據。 5. 學雜費收據：150,000 元（包括：陳至華 100,000 元、陳至怡 25,000 元、陳一忠 25,000 元），且 3 人均未接受政府補助或領有獎學金。 6. 補習費用：陳至怡 50,000 元。 上述所有人均為同一申報戶，以陳一帆為納稅義務人，費用支出均取得合法憑證，請依 105 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（應納稅額最低）方式，計算回答申報時之下列問題，並須列出計算式：（各子題獨立作答） (一)全戶綜合所得總額(二)全戶可扣除的列舉扣除額總額(三)全戶可扣除的特別扣除額總額(四)大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限(五)結算申報應補（退）稅額(六)全戶應申報之第七類「財產交易所得」總額為若干，並說明原因。（30 分） 提示：設 105 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下： 一般個人免稅額每人 85,000 元；標準扣除額單身者 90,000 元、有配偶者 180,000 元；人身保險費每人上限 24,000 元；薪資所得特別扣除額每人上限 128,000 元；儲蓄投資特別扣除額每戶上限 270,000 元；身心障礙特別扣除額每人 128,000 元；教育學費特別扣除額每人上限 25,000 元。 105 年度綜合所得稅稅額速算表（單位：新臺幣元；%） 級別 1：5%，課稅級距 0-520,000，累進差額 0 級別 2：12%，課稅級距 520,001-1,170,000，累進差額 36,400 級別 3：20%，課稅級距 1,170,001-2,350,000，累進差額 130,000 級別 4：30%，課稅級距 2,350,001-4,400,000，累進差額 365,000 級別 5：40%，課稅級距 4,400,001-10,000,000，累進差額 805,000 級別 6：45%，課稅級距 10,000,001 以上，累進差額 1,305,000
📝 此題為申論題，共 6 小題
小題 (一)
全戶綜合所得總額
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本題重點在於辨識各項所得是否應計入『綜合所得總額』。須特別注意分離課稅項目（如發票獎金、檢舉獎金、金融債券利息、房地合一新制）、免稅項目（郵局存簿利息、符合限額之稿費與退休金）、以及海外所得的排除。租賃所得應比較『列舉費用』與『標準費用率』擇優申報。
小題 (二)
全戶可扣除的列舉扣除額總額
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本題重點在於辨識「列舉扣除額」中各項目的適用身分限制與限額規定。考生應特別注意：(1) 保險費（含健保與人身保險）僅限本人、配偶及受扶養『直系』親屬，旁系親屬不可扣除；(2) 醫藥及生育費適用於所有『受扶養親屬』，無直系限制；(3) 捐贈須檢驗是否超過綜合所得總額 20% 之上限。
小題 (三)
全戶可扣除的特別扣除額總額
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本題重點在於檢視每一位申報戶成員的所得與身分特徵，逐一對應特別扣除額項目。需特別注意各項扣除額的「法定條件與限額」，如教育學費僅限『子女』、私人借貸利息與分離課稅利息不適用『儲蓄投資特別扣除額』。
小題 (四)
大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限
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本題測驗《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》的雙重課稅消除機制。考生應先掌握扣抵上限公式：『含大陸所得之應納稅額』減去『不含大陸所得之應納稅額』，將前幾個子題計算出的綜合所得總額與扣除額代入稅率級距，分別求出兩者應納稅額後相減即可得解。
小題 (五)
結算申報應補（退）稅額
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本題測驗綜合所得稅最終的「應補(退)稅額」計算。解題關鍵在於先計算出「綜合所得淨額」及「應納稅額」，接著確認「大陸地區來源所得可扣抵稅額上限」，最後扣除「結算申報可扣抵之扣繳稅額」（須注意分離課稅項目之扣繳稅額不得計入），即可得出最終補退稅金額。
小題 (六)
全戶應申報之第七類「財產交易所得」總額為若干，並說明原因。
思路引導 VIP
考生看到此題應先盤點全戶的所有財產交易資料，並逐一檢視其取得及出售時點，以判斷適用『免稅』、『舊制（計入財產交易所得）』或『房地合一新制（分離課稅不併入結算）』。特別注意房地合一新制針對 103 年 1 月 2 日後取得且持有未滿 2 年的房地規定，以及證券交易所得停徵的法規。