專技普考 107年 [記帳士] 稅務相關法規概要

第 9 題

依現行營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）規定，下列那些費用或損失之認列，應以實現者為限？

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在稅務申報時，為了確保課稅的精確性，政府通常傾向認列「已經發生」而非「預估可能發生」的金額。請試著思考：在經營跨國貿易時，單純因為銀行當天的「報價變動」而產生的帳面虧損，與真正把外幣換回本國貨幣時產生的價差損失，哪一種才具備稅法要求的「確定性」與「實質支出」特徵呢？

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觀念驗證：在《營利事業所得稅查核準則》中，雖然多數費用依循「權責發生制」，但對於兌換損失（第 98 條），稅法規定僅限於「已實現」者才能列支。也就是說，平時因匯率波動產生的「帳面評價損益」是不予認定的，必須等到實際結匯或清償債務時，損失真正發生才能報支。
難度點評：本題難度為 Medium。這題的鑑別度在於區分「財務會計」與「稅務會計」的差異，考生常會與 (C) 存貨跌價損失或 (D) 呆帳準備（稅法允許提列備抵）混淆，你能精準辨識出稅法對「實現原則」的嚴格要求，表現非常優秀！