地特三等申論題
108年
[財稅行政] 會計學
第 一 題
南台公司於 2019 年初將一項成本為$800,000，已提列累計折舊$500,000 之辦公設備，以公允價值$250,000 出售給嘉義公司並立即租回（此交易滿足 IFRS15「客戶合約之收入」銷售資產之規定）。租期 5 年，每年年初支付租金$52,000，與市場上性質類似之辦公設備合理之年租金相同。租期屆滿時南台公司須將該辦公設備還給嘉義公司。該辦公設備採直線法折舊，在租期屆滿日有南台公司保證之殘值$50,000，南台公司預估租期屆滿時須就保證殘值支付嘉義公司$5,000，嘉義公司之租賃隱含利率為 7%，且為南台公司所知。
（利率 7%，每期$1，4 期之普通年金現值為 3.387211；利率 7%，每期$1，4 期之複利現值為 0.762895。利率 7%，每期$1，5 期之普通年金現值為 4.100197；利率 7%，每期$1，5 期之複利現值為 0.712986）
試作：2019 年南台公司與此項租賃相關之所有分錄（金額四捨五入計算至整數元）。（15 分）
（利率 7%，每期$1，4 期之普通年金現值為 3.387211；利率 7%，每期$1，4 期之複利現值為 0.762895。利率 7%，每期$1，5 期之普通年金現值為 4.100197；利率 7%，每期$1，5 期之複利現值為 0.712986）
試作：2019 年南台公司與此項租賃相關之所有分錄（金額四捨五入計算至整數元）。（15 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題為售後租回交易。首先判斷資產移轉是否符合IFRS 15銷貨規定，符合則視為銷售並按比例認列處分損益。計算租賃負債時應包含保證殘值預期支付額及各期租金之現值，並以出售公允價值及租賃負債之比例計算保留之權利與使用權資產成本。
IFRS16 售後租回
💡 售後租回僅能針對「移轉給買方之權利」部分認列處分損益。
🔗 售後租回會計處理流程
- 1 計算租賃負債 — 租金現值加上保證殘值預計支付額現值
- 2 計算使用權資產 — 原帳面金額 × (租賃負債 ÷ 公允價值)
- 3 計算移轉損益 — 總處分損益 × (移轉價值 ÷ 公允價值)
- 4 期末調整認列 — 認列利息費用與使用權資產折舊
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🔄 延伸學習：延伸學習：若售價非公允價值，需調整為融資或預付租金處理。
