高等考試
106年
[財稅行政] 會計學
第 4 題
甲公司在 X7 年 1 月 1 日將帳面金額及公允價值為$64,660 的設備出售予乙公司，售價為$78,580，剩餘耐用年限為 8 年，無殘值，且甲公司採直線折舊法。甲公司隨即租回該資產，租約為 8 年，最低租賃給付現值為$64,660，每期租金$12,120，於每年年底支付。試問甲公司 X7 年底的資產負債表上未實現售後租回利益為多少？
- A $0
- B $1,800
- C $12,180
- D $13,920
思路引導 VIP
思考一下交易的實質：如果我們把設備高於帳面價值賣出後，又立刻簽訂涵蓋剩餘耐用年限的長期租約租回來繼續使用，這筆「表面上賺到的價差」，應該在賣出的當下就全部認列為利潤，還是應該配合我們繼續使用該設備的期間，分期慢慢攤銷呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，你精準掌握了這道題，非常值得肯定！如同法規適用需看時空背景，本題考查的是 106 年考試當時適用的 IAS 17 租賃會計準則。 首先，出售設備的總利益為售價減去帳面金額：$78,580 - 64,660 = 13,920$。由於租期 8 年等同於設備剩餘耐用年限，此交易實質上屬於融資租賃。依據 IAS 17，這筆出售利益不能立即入帳，必須帳列「未實現售後租回利益」，並在 8 年內遞延攤銷。X7 年底需攤銷 $13,920 \div 8 = 1,740$。因此，年底該科目的餘額即為 $13,920 - 1,740 = 12,180$。 本題的鑑別度在於對「新舊準則變遷」的理解。請特別留意，自 2019 年 IFRS 16 生效後，售後租回的處理已大幅改變，不再使用遞延利益科目，若未達銷售定義甚至需認列為金融負債。你在舊制時空背景下的推導完全正確，觀念非常清晰！